Организация оплатила работнику, направленному в командировку, услуги VIP-зала в аэропорту. Вправе ли организация учесть данные затраты в расходах для целей налога на прибыль организаций?

Ответ: В случае если организация оплатила работнику, направленному в командировку, услуги VIP-зала в аэропорту, то, по нашему мнению, данные затраты организация вправе учесть для целей налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что данные затраты документально подтверждены надлежащим образом и организация обосновывает их экономическую целесообразность.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты организации на VIP-зал в аэропорту могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности к расходам на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 03-03-06/1/365). То есть их можно учесть для целей налога на прибыль организаций при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые суды (Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2).

Возможность использования работниками VIP-зала, по нашему мнению, следует предусмотреть в коллективном договоре или ином внутреннем локальном документе организации (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/2/114).

Следует учесть, что, по мнению некоторых судов, такие расходы относятся не к командировочным расходам, а к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (например, Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40)).

По нашему мнению, данные расходы являются обоснованными и помогут избежать споров с налоговыми органами, если VIP-зал используется работником, например, для того, чтобы оставаться на связи в целях ведения рабочей переписки по Интернету; для использования времени до вылета для работы; для проведения конфиденциальных переговоров.

В дополнение отметим, что иногда суды вставали на сторону налоговых органов, не позволяя организациям учитывать такие расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06). По мнению суда, для лиц, не являющихся членами Совета Федерации и депутатами Государственной Думы, оплата VIP-зала не предусмотрена. Поэтому оплата подобных услуг для остальных лиц не является экономически оправданной и, следовательно, учесть расходы на VIP-зал нельзя. Тем не менее судебной практики, поддерживающей в данном вопросе налогоплательщиков, больше.

С. В.Островский

ООО "ФондИнфо"

17.02.2012