Организацией-заказчиком в I квартале 2011 г. заключен договор с подрядчиком на строительство объекта основных средств - архивного учреждения, оказывающего услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов. В договоре имеются условия о приемке и оплате заказчиком выполненных подрядчиком работ на основании актов выполненных работ в соответствующих объемах и порядке. Планируемая дата завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию - IV квартал 2011 г. Организацией был принят предъявленный подрядчиком в I и II кварталах 2011 г. НДС к вычету по данному объекту на основании предъявленных счетов-фактур и актов выполненных работ

Правомерны ли действия организации в данной ситуации?

Ответ: Организация, выступающая заказчиком работ по строительству архивного учреждения, правомерно приняла к вычету НДС на основании счетов-фактур и актов выполненных работ, выставленных подрядчиком в связи с выполнением отдельных этапов работ по строительству. Предназначение объекта строительства - архивного учреждения для выполнения работ по сохранению, комплектованию и использованию архивов (операций, не подлежащих налогообложению НДС) не влияет на право налогоплательщика заявить налоговые вычеты по недостроенному объекту.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение на территории РФ услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, предусматривающей порядок применения налоговых вычетов, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Как указано в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Из условий вопроса следует, что объект основных средств представляет собой объект незавершенного строительства (дата завершения строительства - IV квартал 2011 г.), освобождаемая от налогообложения деятельность не может осуществляться организацией на данном объекте. При этом организацией выставленный подрядчиком НДС к вычету по данному объекту был принят на основании указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ необходимых документов - выставленного подрядчиком счета-фактуры и актов выполненных работ, то есть условия для вычета соблюдены. В дальнейшем при использовании построенного объекта для выполнения работ по сохранению, комплектованию и использованию архивов организация в силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ должна будет восстановить принятый к вычету НДС.

Данная точка зрения подтверждается материалами судебной практики.

В ситуации, описанной в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2009 N А52-902/2009, налоговый орган отказал организации в предъявлении к вычету НДС, уплаченного в составе стоимости работ по строительству магазина ритуальных услуг, сославшись на то, что реализация ритуальных услуг не подлежит обложению НДС согласно пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ. Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении строительства объекта недвижимости, предназначенного для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, вычету не подлежат, а включаются в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных данными организациями при строительстве объекта недвижимости. Однако суд пришел к выводу, что организация не могла осуществлять в спорный налоговый период с использованием недостроенного объекта операции, предусмотренные пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, и вправе была принять выставленный подрядчиком налог к вычету на общих основаниях.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.02.2012