Договор аренды расторгнут и заключен новый. Арендатор с согласия арендодателя, но за свой счет произвел неотделимые улучшения в нежилом помещении. Вправе ли арендатор продолжать учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по амортизации неотделимых улучшений при заключении нового договора?

Ответ: Если договор аренды расторгнут и заключен новый, а в период действия предыдущего договора арендатор с согласия арендодателя, но за свой счет произвел неотделимые улучшения в нежилом помещении, то начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.

Обоснование: Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.

Если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет полностью амортизирована.

Если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды.

Разъяснения по этому вопросу содержатся в Письмах Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@.

Если заключен новый договор аренды с новым сроком действия, начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.

Е. Б.Гусева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

17.02.2012