Работник намерен производить взносы на добровольное медицинское страхование, в дальнейшем планируя получить социальный налоговый вычет по данным расходам. Правомерно ли предоставление такого вычета в случае заключения договора добровольного медицинского страхования между работодателем и страховой компанией и перечисления работодателем указанных взносов в пользу работника с последующим удержанием соответствующих сумм с последнего? В случае допустимости такого порядка за какой период физическому лицу может быть предоставлен указанный вычет?

Ответ: В случае заключения договора страхования между работодателем и страховой компанией при перечислении взносов работодателем предоставление работнику вычета на добровольное медицинское страхование будет правомерным при условии удержания работодателем с работника указанных сумм. При этом социальный вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором физическое лицо фактически возместило работодателю произведенные им расходы.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в суммах страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми компаниями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми компаниями исключительно медицинских услуг.

Налогоплательщик вправе воспользоваться указанным социальным вычетом (вместе с вычетами на обучение, медицинские услуги; вычетами в сумме расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования; вычетами в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии) в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ).

При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ рассматриваемый вычет предоставляется налогоплательщику, если уплата страховых взносов не была произведена за счет средств работодателей.

Однако заключение договора страхования, предусматривающего оплату страховой организацией медицинских услуг, допустимо между страховой компанией и работодателем.

В соответствии с п. 1 ст. 927 Гражданского кодекса РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой компанией (страховщиком). На правомерность признания страхователями юридических лиц, заключивших со страховщиками договоры страхования, указано также в ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 3 данного Закона одной из форм страхования является добровольное страхование.

На основании п. 1 ст. 940 ГК РФ договор добровольного медицинского страхования между работодателем и страховой компанией, предусматривающий оплату оказываемых работникам медицинских услуг, должен быть заключен в письменной форме; несоблюдение таковой влечет недействительность данного договора.

Согласно Письму Минфина России от 27.01.2014 N 03-04-07/2789 (направлено Письмом ФНС России от 30.01.2014 N БС-4-11/1561) в случае, если договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой компанией и работодателем (организацией) в пользу работников, но удержание страховых взносов производится из заработной платы работников, налогоплательщик - физическое лицо также вправе реализовать свое право на получение указанного налогового вычета.

Работнику следует учитывать, что при перечислении страховых взносов работодателем соответствующие суммы могут быть учтены физическим лицом при заявлении вычета за тот налоговый период, в котором они были фактически возмещены работодателю. Данное разъяснение содержит п. 2.3 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

Таким образом, в ситуации заключения договора страхования между работодателем и страховой компанией при перечислении взносов работодателем получение работником вычета является правомерным в случае удержания с него работодателем указанных сумм.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет в сумме взносов по договору добровольного личного страхования, предусматривающему оплату страховой компанией медицинских услуг, предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган физическим лицом по окончании налогового периода.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.04.2014