Организация осуществляет добычу нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на предоставленном ей в пользование участке недр, расположенном в Черном море, в соответствии с лицензией на право пользования недрами для целей геологического изучения и добычи полезных ископаемых, выданной в 2010 г. сроком на 10 лет

По какой ставке такое полезное ископаемое подлежит налогообложению в 2012 г. НДПИ, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"?

Ответ: По общему правилу налогообложение НДПИ в 2012 г. производится по налоговой ставке 446 руб. за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умноженной на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

С 1 января 2012 г. перечень случаев применения нулевой ставки НДПИ расширился, в частности, за счет добычи нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море. В случае если лицензия на право пользования недрами выдана до 1 января 2012 г., нулевая ставка с 1 января 2012 г. применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн тонн на этих участках недр при выполнении следующих условий:

- степень выработанности запасов (Св) на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05;

- срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 г.

Следовательно, организация, осуществляющая добычу нефти на участке недр, расположенном в Черном море, в соответствии с лицензией, выданной в 2010 г. сроком на 10 лет, вправе применять нулевую ставку, если степень выработанности запасов на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05.

Обоснование: Отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории РФ, ее континентального шельфа, регулируются Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1).

Участки недр предоставляются в пользование для геологического изучения на срок до 5 лет или на срок до 10 лет при проведении работ по геологическому изучению участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 10 Закона N 2395-1).

Участки недр предоставляются в пользование для добычи полезных ископаемых на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр (абз. 3 ч. 1 указанной статьи).

Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов РФ, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Об этом говорится в ч. 1 ст. 11 Закона N 2395-1.

Лицензия удостоверяет, в частности, право разработки месторождений полезных ископаемых (ч. 4 указанной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДПИ, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

В целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым, одним из которых является углеводородное сырье и, в частности, нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ).

Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 258-ФЗ) в ст. 342 НК РФ были внесены дополнения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (ст. 3 Закона N 258-ФЗ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море. Данная ставка применяется:

- до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн тонн на участке недр;

- при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых;

- срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. Основание - абз. 1 пп. 14 п. 1 ст. 342 НК РФ в редакции Закона N 258-ФЗ.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2012 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2012 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2012 г. (абз. 2 указанного подпункта).

Степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр в целях применения налоговой ставки в размере 0 руб. по основаниям, предусмотренным пп. 14 п. 1 ст. 342 НК РФ, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с п. 4 данной статьи. При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на участках недр, указанных в пп. 14 п. 1 ст. 342 НК РФ, на 1 января 2011 г. (п. 1.1 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.02.2012