Организация-судовладелец выплачивает вознаграждения членам экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, за исполнение ими своих трудовых обязанностей в соответствии с трудовыми договорами

По каким тарифам в 2012 г. уплачиваются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в отношении таких выплат?

Ответ: Если организация-судовладелец выплачивает вознаграждения членам экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов, за исполнение ими своих трудовых обязанностей в соответствии с трудовыми договорами, то с 1 января 2012 г. устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей членами экипажа судна.

В течение 2012 - 2027 гг. для плательщиков таких страховых взносов предусматривается уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по тарифам в размере 0%.

Обоснование: Правовое положение членов экипажа судна и связанные с эксплуатацией судна отношения между членами экипажа судна определяются законом государства флага судна (п. 1 ст. 416 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Отношения между судовладельцем и членами экипажа судна регулируются законом государства флага судна, если иное не предусмотрено договором, регулирующим отношения между судовладельцем и членами экипажа судна, являющимися иностранными гражданами. Выбор сторонами трудового договора права, подлежащего применению к отношениям между судовладельцем и членами экипажа судна, не должен приводить к ухудшению условий труда членов экипажа судна по сравнению с нормами права того государства, которыми должны регулироваться данные отношения при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве (п. 2 указанной статьи).

Порядок приема на работу членов экипажа судна, их права и обязанности, условия труда и оплаты труда, а также порядок и основания их увольнения определяются законодательством РФ о труде, КТМ РФ, уставами службы на судах и уставами о дисциплине, генеральными и отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными договорами и трудовыми договорами. Это следует из п. 1 ст. 57 КТМ РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);

- по договорам авторского заказа;

- договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательским лицензионным договорам;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При этом дата осуществления указанных выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Закон N 305-ФЗ) ст. 58 Закона N 212-ФЗ была дополнена ч. 3.3, а ч. 1 указанной статьи - п. 9. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 12 Закона N 305-ФЗ).

Пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, в отношении указанных выплат и вознаграждений. Основание - п. 9 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

В течение 2012 - 2027 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 9 ч. 1 указанной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд РФ - 0,0%;

- Фонд социального страхования РФ - 0,0%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,0% (ч. 3.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.02.2012