ООО "А" реорганизовано в форме присоединения к нему ООО "С". На дату реорганизации ООО "А" непрерывно в течение 288 дней владело 57%-ной долей в уставном капитале ООО "Т"

Когда возникнут основания для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, получаемых ООО "А" от ООО "Т", при сохранении указанной доли участия в дальнейшем неизменной?

Ответ: Если ООО "А" на дату реорганизации в форме присоединения к нему ООО "С" непрерывно владело в течение 288 дней 57-процентной долей в уставном капитале ООО "Т", то основания для применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении дивидендов, получаемых ООО "А" от ООО "Т", возникнут по истечении 365 дней со дня реорганизации при соблюдении условия непрерывности владения долей и минимального уровня доли участия (не менее 50 процентов).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ одной из форм реорганизации юридического лица является присоединение.

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с п. 3 ст. 275 Налогового кодекса РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По поводу применения нулевой ставки по налогу на прибыль реорганизованным в форме присоединения юридическим лицом, получающим дивиденды, разъяснено следующее.

Согласно Письму Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 (направлено Письмом ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006), в случае если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелось основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.

В рассматриваемой ситуации ООО "А" на дату реорганизации в форме присоединения к нему ООО "С" непрерывно в течение 288 дней владело 57-процентной долей в уставном капитале ООО "Т". Таким образом, условия, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, позволяющие применять нулевую ставку, на дату реорганизации ООО "А" не соблюдены. Аналогично соответствующие условия не соблюдены на указанную дату ООО "С".

Следовательно, для определения даты возникновения права на применение ставки 0 процентов в отношении дивидендов, получаемых ООО "А" от ООО "Т", следует начинать отсчет периода 365 дней с даты завершения реорганизации. Дни непрерывного владения 57-процентной долей в уставном капитале ООО "Т", истекшие до даты реорганизации, в указанный срок для ООО "А" засчитаны не будут.

Для реализации соответствующей возможности по прошествии года со дня реорганизации ООО "А" должны быть в дальнейшем соблюдены условие о минимальном размере доли (не менее 50 процентов) и условие непрерывности владения долей.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.04.2014