Работник организации в 2013 г. подал заявление работодателю об удержании у него ежемесячно из начисленной заработной платы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере 500 руб. 31 октября 2013 г. данный работник уволился. Вся сумма удержанных страховых взносов полностью перечислена организацией в ПФР. При подготовке сведений по форме 2-НДФЛ за 2013 г. было обнаружено, что уволившийся работник получал в 2013 г. социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 500 руб. ежемесячно, а заявление на предоставление указанного социального вычета в организации отсутствует. Предусмотрены ли налоговые санкции для работодателя, в случае если в организации заявление от работника на предоставление социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии отсутствует?

Ответ: В случае если работодатель производил по заявлению работника удержание дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии из заработной платы работника, сам перечислял их в Пенсионный фонд Российской Федерации и предоставлял работнику социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 500 руб. ежемесячно, то, по нашему мнению, в случае отсутствия заявления от работника на предоставление указанного социального налогового вычета оснований для применения налоговых санкций нет.

Обоснование: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате указанных страховых взносов.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ данный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и подтверждения, что взносы по вышеуказанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

Социальный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется работодателем при условии, что дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии были удержаны из заработной платы работников и перечислены в Пенсионный фонд Российской Федерации (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/25031).

В Письме Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272 сделан вывод, что налогоплательщик сам несет расходы и имеет право на получение социального вычета в том случае, если организация производит удержание дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии из заработной платы работника и перечисляет их в Пенсионный фонд.

Исходя из вопроса работодатель по заявлению работника производил удержание из заработной платы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии из заработной платы работника. Перечисление указанных страховых взносов в ПФР производил сам работодатель.

Таким образом, по нашему мнению, все основания для предоставления работнику социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии имеются, а обязательное наличие письменного заявления для предоставления указанного вычета НК РФ не предусмотрено. То есть оснований для применения налоговых санкций по отношению к работодателю нет.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.04.2014