Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в декабре 2012 г. При регистрации был указан один вид предпринимательской деятельности - оказание услуг в области растениеводства и декоративного садоводства (ОКВЭД 01.41). На указанный вид деятельности индивидуальный предприниматель приобрел патент на 2013 г., но в связи с тяжелым заболеванием с 25.11.2013 решил прекратить деятельность, в отношении которой применял ПСН, до истечения срока действия патента. Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, подано в налоговый орган 27.11.2013. Заявление о возврате остатка стоимости патента в налоговый орган индивидуальный предприниматель не подавал, с учета в качестве индивидуального предпринимателя не снимался. 05.12.2013 на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступили денежные средства в размере 25 000 руб. от организации за услуги по озеленению, оказанные в период применения ПСН. В рамках какого режима налогообложения индивидуальному предпринимателю следует уплатить налоги с суммы дебиторской задолженности, полученной после прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН, но за услуги, оказанные в период применения ПСН? Вправе ли индивидуальный предприниматель в данной ситуации рассчитывать на перерасчет стоимости патента и зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты НДФЛ?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель приобрел патент на 2013 г. на предпринимательскую деятельность по оказанию услуг в области растениеводства и декоративного садоводства, а 25.11.2013 (до истечения срока действия патента) решил прекратить свой единственный вид деятельности, но в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе с учета не снимался, то с суммы дебиторской задолженности, полученной после прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН, но за услуги, оказанные в период применения ПСН, ему следует уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель вправе рассчитывать на перерасчет стоимости патента исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. Возникшая при этом переплата по налогу может быть зачтена в счет уплаты НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В п. 8 ст. 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. Рекомендуемая форма такого заявления (форма N 26.5-4) утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

При этом в отношении того вида деятельности, осуществление которого было досрочно прекращено, индивидуальный предприниматель может вновь перейти на данный специальный режим налогообложения не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговым периодом при патентной системе налогообложения признается календарный год, если иное не установлено п. п. 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ (ст. 346.49 НК РФ).

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

В указанной ситуации налоговым периодом является период с 01.01.2013 по 25.11.2013. Таким образом, с 25.11.2013 в отношении деятельности, на которую был получен патент, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения.

Учитывая вышесказанное, доходы в виде дебиторской задолженности, полученные индивидуальным предпринимателем от должника после прекращения предпринимательской деятельности, на которую был выдан патент, за период действия патента, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-12/50588.

В НК РФ не указано, можно ли в случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до окончания срока действия патента производить перерасчет его стоимости.

Все неустранимые противоречия, сомнения и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях (Письма Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-12/42971, от 23.09.2013 N 03-11-09/39218 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591)).

В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов (в частности, НДФЛ) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.04.2014