Налоговый орган отказал покупателю товара в вычете НДС, поскольку продавец товара вместо формы N ТОРГ-12 заполнил и передал покупателю форму N М-15. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: По нашему мнению, в случае, когда продавец передал покупателю товаров первичный документ по форме N М-15, а не по форме N ТОРГ-12, отказ покупателю в вычете НДС является неправомерным. Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретный первичный документ, которым должно быть подтверждено принятие товара на учет.

Обоснование: Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать необходимые реквизиты (п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Как следует из п. 3 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. При этом НК РФ не содержит указаний на конкретный первичный документ, которым должно быть подтверждено принятие товара на учет.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.10.2010 N А05-17414/2009 не поддержал довод налогового органа о том, что накладные по форме N М-15 не являются основанием принятия товара к учету, поскольку обе формы накладных - N М-15 и N ТОРГ-12 применяются при отпуске материальных ценностей сторонним организациям и содержат все основные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ для первичного документа. К подобному выводу пришел и ФАС Московского округа (Постановления от 21.06.2010 N КА-А40/5930-10, от 25.03.2008 N КА-А40/2034-08).

Вместе с тем в Постановлении от 26.03.2009 по делу N А05-9970/2008 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о том, что оприходование покупателем товара, полученного по сделкам купли-продажи, должно осуществляться именно на основании товарной накладной, составленной по унифицированной форме N ТОРГ-12. Накладная по форме N М-15 не отражает хозяйственную (торговую) операцию между поставщиком и обществом, поскольку в ней не предусмотрены реквизиты продавца и покупателя (адреса, телефоны, банковские реквизиты), данные о грузоотправителе и грузополучателе, а также их адреса, телефоны, банковские реквизиты. Таким образом, указанная накладная не содержит полный перечень обязательных для отражения реквизитов, предусмотренный законодательством для формы N ТОРГ-12.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

15.02.2012