Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ дополнен положением о предоставлении стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. Имеет ли право работодатель в 2012 г. осуществить перерасчет НДФЛ за 2011 г. по соответствующим работникам и вернуть им излишне удержанный налог в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ, или работник должен обратиться за возвратом непосредственно в налоговую инспекцию?

Ответ: Если работодатель в течение 2011 г. не предоставил работнику увеличенный детский вычет, за возвратом НДФЛ работнику необходимо обратиться в налоговую инспекцию, представив декларацию за 2011 г. и документы, подтверждающие право на вычет.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

Таким образом, ст. 218 НК РФ установлен специальный порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, право на которые не было реализовано в течение налогового периода. Соответственно, налогоплательщику необходимо обратиться в налоговую инспекцию, в которой он стоит на учете (см. также Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166, от 26.01.2012 N 03-04-05/8-72).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

15.02.2012