Могут ли разъяснения Минфина России, которые были даны в 2010 г., освободить налогоплательщика от ответственности (штрафа) за неуплату налога в 2008 г.?

Ответ: При исчислении налога, не уплаченного в 2008 г., у налогоплательщика отсутствовала возможность выполнять разъяснения Минфина России, данные им в 2010 г. Поэтому такие разъяснения не освобождают налогоплательщика от ответственности.

Обоснование: При отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения оно не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Таким образом, совершение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) налогового правонарушения при выполнении письменных разъяснений Минфина России, данных в пределах его компетенции, освобождает налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от привлечения к налоговой ответственности.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 отметил, что Минфин России, являясь органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, на момент окончания срока подачи декларации дал разъяснение, на которое при рассмотрении дела в суде и ссылалось общество в обоснование своей позиции. Следовательно, у инспекции основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, доначисленного по рассматриваемому эпизоду за 2006 г., а у судов основания для отказа в удовлетворении требования общества отсутствовали.

Разъяснения уполномоченных органов (в том числе и Минфина России), данные позже совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, не признавались в качестве основания освобождения налогоплательщика от ответственности в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 N А81-1415/2010, от 14.05.2009 N Ф04-2805/2009(6110-А03-6), ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/8197-08, ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А21-11295/2005.

Вместе с тем в арбитражной практике были случаи, когда такие разъяснения признавались основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.05.2009 N А53-12417/2008-С5-14).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

15.02.2012