Считается ли повторным требование об уплате налога, выставленное после вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки, если предыдущее требование выставлялось до вступления в силу этого решения?

Ответ: Требование об уплате налога, выставленное после вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки, если предыдущее требование выставлялось до вступления в силу этого решения, повторным не считается.

Обоснование: Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога (сбора), пеней, а также штрафа, в случае привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, направляется этому лицу на основании вступившего в силу решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

Согласно ст. 71 НК РФ, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Арбитражные суды не раз указывали на недопустимость направления налогоплательщикам повторных требований об уплате налога в иных случаях (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2011 N А56-67874/2010, ФАС Дальневосточного округа от 03.10.2011 N Ф03-4732/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5818/2009(20270-А45-15), ФАС Московского округа от 29.07.2009 N КА-А40/7060-09).

Однако из описанной в вопросе ситуации следует, что изначально требование об уплате налога было направлено налогоплательщику до вступления в силу решения по проверке. В этом случае арбитражная практика исходит из того, что до вступления в силу соответствующего решения налоговый орган не обладал полномочиями для его выставления налогоплательщику, а значит, требование, выставленное после вступления данного решения в силу, является не повторным, а первичным (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2009 N А05-11780/2008, ФАС Уральского округа от 14.09.2010 N Ф09-7352/10-С3, Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.12.2010 N А33-20299/2009).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

15.02.2012