Организация включила невостребованную кредиторскую задолженность в доходы в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Спустя полгода руководитель организации-должника по требованию кредитора принял решение погасить этот долг. Как для целей налога на прибыль учесть погашение долга после истечения срока исковой давности?

Ответ: Для целей налогообложения налогом на прибыль погашенная по истечении срока исковой давности задолженность учитывается во внереализационных расходах.

Обоснование: В силу обязательства должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Таким образом, истечение срока исковой давности по гражданскому законодательству означает лишь прекращение срока для судебной защиты права кредитора требовать с должника исполнения его обязанности при условии, что последний заявит в суде о таком истечении (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Что же касается обязанности должника перед кредитором, то она в данной ситуации сохраняется, так как истечение срока исковой давности не является основанием для прекращения обязанности должника перед кредитором (ст. ст. 407 - 419 ГК РФ). И в случае исполнения обязанности перед кредитором после истечения срока исковой давности должник не сможет требовать от кредитора возврата уплаченных ему денег (передачи стоимости оказанных ему услуг, выполненных ему работ) независимо от того, знал или не знал должник об истечении срока исковой давности (ст. 206 ГК РФ).

Сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, включается во внереализационные доходы налогоплательщика (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в том периоде, в котором налогоплательщик учел внереализационные доходы, он не совершил ошибку (искажение) в налоговой базе, нет необходимости пересчитывать налоговую базу, сумму налога и подавать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, включаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, погашение долга после истечения срока исковой давности учитывается налогоплательщиком во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

15.02.2012