По просьбе работника организация указала в справке о доходах завышенную сумму его заработной платы. Работник обратился с этой справкой в банк для получения кредита. Может ли налоговый орган доначислить НДФЛ и привлечь организацию к ответственности, если эта справка попадет к нему?

Ответ: Налоговый орган в случае указания налоговым агентом в справке о доходах недостоверной информации в отсутствие доказательств выплаты заработной платы в размере, превышающем сумму, с которой перечислен в бюджет НДФЛ, не может доначислить НДФЛ и привлечь организацию к ответственности.

Обоснование: Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 Трудового кодекса РФ). Условия оплаты труда - обязательное условие трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Работодатели, от которых налогоплательщик получил доходы в виде заработной платы, - налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика непосредственно из доходов при их фактической выплате и перечислить сумму НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Указанные организации отражают выплаченную работникам заработную плату, а также исчисленные и удержанные у налогоплательщика суммы НДФЛ в регистре налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган, в случае если справка о доходах с недостоверной информацией попадет к нему, в отсутствие доказательств фактической выплаты зарплаты в большей сумме не вправе доначислить НДФЛ и привлечь организацию к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Подобной позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А49-3945/2007-193А/21, ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2010 N А56-38852/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2009 N А78-2388/08-С3-21/69-Ф02-352/09, ФАС Уральского округа от 12.08.2009 N Ф09-5769/09-С2).

А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.04.2009 N А82-12214/2007-27 признал правомерными доначисление НДФЛ и привлечение организации к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, когда налоговый орган смог доказать свидетельскими показаниями работников организации, что сумма выплаченной заработной платы выше размера, с которого исчислен и перечислен в бюджет НДФЛ.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

15.02.2012