Каким образом начиная с 1 января 2012 г. налоговый орган вправе взыскивать недоимку, возникшую в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. в случае неуплаты уполномоченным управляющим товарищем налога по деятельности в рамках инвестиционного товарищества (за исключением приходящегося на него налога на прибыль) недоимка будет погашаться налоговым органом за счет средств на счете инвестиционного товарищества в принудительном порядке; в случае если на данном счете будет недостаточно денежных средств, то взыскание будет осуществляться за счет денежных средств на счетах уполномоченного управляющего и других управляющих товарищей; в случае их недостаточности недоимка будет погашаться за счет денежных средств на счетах остальных участников товарищества (производиться пропорционально доле каждого товарища в их общем имуществе). Если же денежных средств на данных счетах окажется недостаточно, то недоимка будет погашена за счет имущества участников договора в следующей последовательности: за счет общего имущества товарищей, за счет имущества уполномоченного управляющего товарища, за счет имущества управляющих товарищей, за счет имущества остальных товарищей пропорционально доле каждого в их общем имуществе. Кроме того, налоговый орган для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов вправе приостанавливать операции по счетам инвестиционного товарищества и всех его участников, а также наложить арест на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей.

Обоснование: Согласно п. 1.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)) в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Пунктом 7.1 ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) предусмотрено, что обращение взыскания на имущество участников договора инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) допускается только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, управляющих товарищей и товарищей.

В соответствии с п. 5.1 ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) взыскание налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), производится за счет общего имущества товарищей.

При отсутствии или недостаточности общего имущества товарищей взыскание производится за счет имущества управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на имущество управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

В случае отсутствия или недостаточности имущества управляющих товарищей взыскание обращается на имущество товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Согласно п. 2.1 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества принимаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения такого управляющего товарища.

В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) в первую очередь приостанавливаются операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств инвестиционного товарищества.

Если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют или их недостаточно, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято в отношении счетов управляющих товарищей. При этом в первую очередь такое решение принимается в отношении счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах управляющих товарищей решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств товарищей может быть принято в отношении счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств управляющих товарищей и товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога за счет средств на банковских счетах указанных лиц.

Также необходимо отметить, что в соответствии с п. 3.1 ст. 77 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) на общее имущество товарищей, а также на имущество всех управляющих товарищей может быть наложен арест.

Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или недостаточности такого имущества - в отношении имущества всех управляющих товарищей (при этом в первую очередь такое решение принимается в отношении имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета).

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога за счет имущества указанных лиц.

Закон N 336-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 29.11.2011) вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением ст. ст. 2 и 3 (п. 1 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Пункт 1.1 ст. 46, п. 5.1 ст. 47, п. 2.1 ст. 76, п. 3.1 ст. 77 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) вступили в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.02.2012