Индивидуальный предприниматель получил доходы от участия в договоре инвестиционного товарищества в результате операций по реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Каковы особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении таких доходов?

Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель получил доходы от участия в договоре инвестиционного товарищества в результате операций по реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то налогоплательщик - индивидуальный предприниматель самостоятельно исполняет обязанности по уплате НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется налогоплательщиками на основании сведений о доходах и об убытках инвестиционного товарищества, предоставляемых им участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Налоговая база по доходам, полученным от участия в инвестиционном товариществе в результате операций по реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется налогоплательщиком раздельно от налоговой базы по иным доходам от участия в инвестиционном товариществе.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по иным доходам, в частности, от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Обоснование: Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (договора инвестиционного товарищества), включая правовое положение и ответственность участников договора инвестиционного товарищества, порядок установления, изменения или прекращения прав и обязанностей участников договора инвестиционного товарищества, регулируются в соответствии с Гражданским кодексом РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Стороной договора инвестиционного товарищества могут быть физические лица в случае, если они являются индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ч. 3 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются, в частности, обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. ст. 24.1 и 214.5 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. п. 2 и 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и иными положениями НК РФ.

Управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения о доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого из них, по каждому виду доходов, налоговая база по которым в соответствии с НК РФ определяется отдельно (абз. 2 пп. 5 п. 4 указанной статьи).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, регулируются ст. 214.5 НК РФ.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется налогоплательщиками на основании сведений о доходах и об убытках инвестиционного товарищества, предоставляемых им участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется раздельно, в частности, по осуществленным в рамках инвестиционного товарищества операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пп. 1 п. 3 указанной статьи).

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от операций, указанных в ст. 214.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 214.5 НК РФ (п. 4 указанной статьи).

Суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, уменьшают доходы по операциям, указанным в п. 3 указанной статьи, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям. Доля налогоплательщика в таких расходах определяется в соответствии с долей его участия в прибыли инвестиционного товарищества, установленной договором инвестиционного товарищества (абз. 1 и 2 п. 6 указанной статьи).

Согласно абз. 1 п. 7 ст. 214.5 НК РФ расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей уменьшают доходы по операциям, указанным в п. 3 данной статьи, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Если расходы, предусмотренные абз. 1 п. 6 и абз. 1 п. 7 указанной статьи, осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то налогоплательщик определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, предоставляемых управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета. Это следует из положений абз. 3 п. 6 и абз. 2 п. 7 ст. 214.5 НК РФ.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в п. 3 названной статьи операциям, уменьшенные на следующие суммы:

- расходов, указанных в п. п. 6 и 7 указанной статьи;

- убытков (в том числе определяемые в соответствии со ст. 220.2 НК РФ суммы налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено ст. 214.5 НК РФ (п. 8 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012