В каком порядке подлежат обложению НДС операции по реализации работ, выполняемых в рамках договора инвестиционного товарищества?

Ответ: При осуществлении в рамках договора инвестиционного товарищества операций по реализации работ, подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика возлагаются на одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища, который ведет общий учет таких операций и выставляет соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Уполномоченный управляющий товарищ представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по каждому вышеуказанному договору отдельно.

Обоснование: Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (договора инвестиционного товарищества), включая правовое положение и ответственность участников договора инвестиционного товарищества, порядок установления, изменения или прекращения прав и обязанностей участников договора инвестиционного товарищества, регулируются в соответствии с Гражданским кодексом РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

В договоре инвестиционного товарищества товарищи участвуют в пределах и в объеме, которые установлены ГК РФ, Законом N 335-ФЗ и договором инвестиционного товарищества, при этом один или несколько товарищей осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищей (управляющие товарищи) (ч. 2 указанной статьи).

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

Возложение обязанностей уполномоченного управляющего товарища на управляющего товарища, не являющегося юридическим лицом, не допускается (ч. 5 указанной статьи).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) НК РФ был дополнен ст. 24.1, а также были внесены изменения в ст. 174.1 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. п. 2 и 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 24.1 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 24.1 НК РФ и иными положениями НК РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных в п. 1 ст. 24.1 НК РФ, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 174.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) определено, что в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором инвестиционного товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором инвестиционного товарищества участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора инвестиционного товарищества, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно. Основание - п. 5 ст. 174.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012