Организация, получившая статус участника инновационного проекта "Сколково", применяет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по исчислению и уплате налога на прибыль организаций

Какая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в отношении прибыли, полученной организацией после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по причине того, что годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил один миллиард рублей?

Ответ: В случае если организация, получившая статус участника инновационного проекта "Сколково", утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по причине того, что годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд руб., то прибыль, полученная организацией после утраты указанного права, облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной организацией нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором организация утратила право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн руб., полученная организацией прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке 20 процентов с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Обоснование: Отношения, возникающие при реализации проекта создания и обеспечения функционирования территориально обособленного комплекса (инновационного центра "Сколково"), регулируются Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ).

В целях Закона N 244-ФЗ под участником проекта понимается российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом N 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом N 244-ФЗ статус участника проекта (п. 8 ст. 2 Закона N 244-ФЗ).

Федеральным законом от 28.11.2011 N 339-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 339-ФЗ) внесены изменения в п. 2 ст. 246.1, п. 18 ст. 274, п. 5.1 ст. 284 и п. 6 ст. 289 Налогового кодекса РФ. Данные изменения вступили в силу с 29 ноября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 339-ФЗ).

Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, в случае если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение. Основание - абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ (в ред. Закона N 339-ФЗ).

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ, облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ. Это следует из абз. 1 п. 5.1 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 339-ФЗ).

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта утратил право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, превысил 300 млн руб. и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему. Таковы требования абз. 2 п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

Форма расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012