При ввозе организацией партии товаров на территорию РФ для внутреннего пользования таможенным органом были начислены суммы таможенных платежей, в том числе сбор за таможенное оформление в размере 2000 руб. Однако на лицевом счете организации в таможенном органе не оказалось нужной суммы денежных средств. В выпуске товаров было отказано, в связи с чем таможенный орган вернул организации-декларанту ее экземпляр таможенной декларации, а также уплаченные суммы таможенных платежей (за исключением таможенных сборов за таможенные операции)

При повторном декларировании этих же товаров (уже при достаточной сумме денежных средств на лицевом счете) таможенный орган начислил те же суммы НДС, пошлины, а сбор за таможенное оформление в повторной ГТД был указан уже в размере 500 руб. (в соответствии с п. 7 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции"). Таким образом, общая сумма сбора за таможенное оформление данной партии товаров по двум ГТД составила 2500 руб.

Как отразить сумму таможенного сбора в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Общая сумма таможенных сборов будет состоять из суммы, определенной исходя из таможенной стоимости товаров при первоначальной подаче декларации, и суммы, уплаченной за повторную подачу таможенной декларации, то есть 2500 руб. В целях исчисления налога на прибыль данная сумма в полном объеме будет относиться к прочим расходам, а в бухгалтерском учете суммы начисленных таможенным органом сборов за таможенное оформление (2000 и 500 руб.) включаются в фактическую себестоимость МПЗ.

Обоснование: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся, в частности, таможенные сборы.

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза (п. 1 ст. 72 ТК ТС).

Таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров, должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 123, ч. 1 ст. 127 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ст. 72 ТК ТС, ст. 130 Закона N 311-ФЗ ставки таможенных сборов за таможенные операции по выпуску товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" (далее - Постановление N 863), в частности, исходя из таможенной стоимости товаров.

На основании ч. 1 ст. 223 Закона N 311-ФЗ при отказе в выпуске товаров в соответствии со ст. 201 ТК ТС (в частности, по причине неуплаты таможенных пошлин (пп. 3 п. 1 ст. 195 ТК ТС)) таможенный орган возвращает декларанту его экземпляр таможенной декларации, а также возвращает уплаченные суммы таможенных платежей (за исключением таможенных сборов за таможенные операции) в соответствии с гл. 17 Закона N 311-ФЗ.

Согласно п. 7 Постановления N 863 в случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одной и той же таможенной процедуры (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании) таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 руб.

Таким образом, в данном случае общая сумма таможенных сборов будет состоять из суммы, определенной исходя из таможенной стоимости товаров при первоначальной подаче декларации, и суммы, уплаченной за повторную подачу таможенной декларации.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы таможенных сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

При этом указанные расходы признаются в составе расходов на дату их начисления при подаче таможенной декларации (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В то же время на основании абз. 1 п. 1 ст. 272, ч. 2 ст. 320 НК РФ таможенные сборы в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения могут формировать стоимость приобретения товаров. При этом указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Если товары будут использоваться в качестве материально-производственных запасов, то они должны быть учтены в их стоимости на основании абз. 1 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Что касается обоснованности понесенных расходов в условиях представления в таможенной орган повторной декларации, то отметим следующее.

Уплата таможенных сборов является необходимым условием декларирования товаров независимо от дальнейшего выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Ведь возврату в случае отказа в выпуске товаров суммы уплаченных таможенных сборов не подлежат (ч. 1 ст. 223 Закона N 311-ФЗ).

В данном случае подача повторной таможенной декларации, на наш взгляд, не влияет на обоснованность расходов, поскольку в силу вышеприведенных норм таможенного законодательства сборы уплачиваются за совершение обязательных действий таможенным органом, в том числе при повторном декларировании. При этом цель декларирования - выпуск товаров - в итоге достигнута, а значит, понесенные налогоплательщиком расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, поскольку таможенные сборы уплачены в соответствии с требованиями таможенного законодательства, считаем, что налогоплательщик вправе учесть расходы на их уплату в налоговом учете в полном объеме.

Бухгалтерский учет

Ввезенные на территорию РФ товары принимаются организацией к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ). МПЗ учитываются по фактической себестоимости. При приобретении МПЗ за плату фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Суммы начисленных таможенным органом сборов за таможенное оформление (2000 и 500 руб.) включаются в фактическую себестоимость МПЗ (абз. 5 п. 6 ПБУ 5/01).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Н. Э.Адамушкин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012