ООО по окончании 2010 г. приобретен статус сельскохозяйственного производителя (выручка от реализации продукции собственного производства в общей выручке составила более 70%). В связи с этим оно обратилось с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2010 г. по льготной ставке, на что был дан отказ на том основании, что право на применение пониженного тарифа подтверждается в случае, если доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции была за предыдущий расчетный период не менее 70% и предполагается ее сохранение в отчетном периоде на том же уровне. Правомерно ли это?

Ответ: В случае если ООО по окончании 2010 г. приобретен статус сельскохозяйственного производителя (выручка от реализации продукции собственного производства в общей выручке составила более 70%), в связи с этим оно обратилось с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2010 г. по льготной ставке, неправомерен отказ на том основании, что право на применение пониженного тарифа подтверждается в случае, если доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции была за предыдущий расчетный период не менее 70% и предполагается ее сохранение в отчетном периоде на том же уровне. Так, в целях подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов по п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) необходимо представлять сведения о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции за отчетный (а не прошлый) период.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, в 2010 г. тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование был установлен в размере 15,8%.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. При отнесении продукции к сельскохозяйственной, а также продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, следует руководствоваться соответствующими Перечнями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (п. п. 3, 4 ст. 346.2 НК РФ).

Таким образом, условием, при котором организация может применять пониженные тарифы страховых взносов, является признание организации сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Согласно разъяснениям ФСС РФ, изложенным в п. 4 Письма от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891, правомерность применения пониженных тарифов подтверждается, в частности, следующими документами:

- расчет в произвольной форме доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства (за отчетный период). Учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России Постановлением от 29.09.1997 N 68 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья";

- копия налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период с отметкой налогового органа о принятии (показатели: "Признак налогоплательщика (код)" (лист 02 "Расчет налога на прибыль", Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы")). При этом указано, что право на применение пониженного тарифа взносов подтверждается в случае, если доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья, за отчетный период не менее 70% и предполагается ее сохранение на том же уровне.

Из приведенных выше нормативных положений и разъяснений ФСС РФ не следует, что в целях подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов по п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ необходимо представлять сведения о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции за предыдущий расчетный период.

Здесь же отметим, что соответствующие положения о необходимости соблюдения критерия по доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции за предшествующий календарный год установлены п. 5 ст. 346.2 НК РФ в качестве условия для перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на систему ЕСХН. Однако критериев для определения статуса сельскохозяйственного производителя указанные положения не устанавливают. При этом переход на уплату ЕСХН является самостоятельным основанием для применения в 2010 г. пониженного тарифа взносов в силу п. 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что основания для применения нормы п. 5 ст. 346.2 НК РФ в данном случае отсутствуют.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012