Организация, признанная решением суда несостоятельной (банкротом), является плательщиком НДС

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 161 НК РФ дополнена п. 4.1, в соответствии с которым при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В письме налогового органа в адрес организации сказано, что реализация имущества организации-банкрота не освобождается от начисления и уплаты НДС. Таким образом, по одному и тому же договору купли-продажи НДС должны уплатить и продавец (как налогоплательщик), и покупатель (как налоговый агент). Однако организация-банкрот не получает от покупателя - юридического лица сумму НДС, поскольку покупатель удерживает ее из суммы, подлежащей уплате продавцу.

Как организации-банкроту правильно оформить документы по реализации имущества, а также отразить реализацию в декларации по НДС, чтобы избежать двойного налогообложения по НДС и претензий со стороны налоговых органов?

Ответ: В соответствии с п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации имущества организацией-банкротом НДС исчисляет налоговый агент. При этом соответствующие обязанности, в том числе по представлению налоговой декларации по НДС, предусмотрены непосредственно в отношении налогового агента. Организация-банкрот в декларации по НДС сведения о реализации имущества, налогообложение которой осуществляется в соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ, отражать не обязана. В договоре купли-продажи целесообразно указать информацию о том, включается ли сумма НДС в цену реализуемого имущества, и отдельно выделить сумму налога, рассчитанного по соответствующей налоговой ставке.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В перечне операций, не подлежащих обложению НДС и указанных в п. 2 ст. 146, п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, операции по реализации имущества налогоплательщиков, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, не поименованы. Следовательно, указанные в вопросе пользователя операции подлежат налогообложению НДС.

Согласно п. 4.1 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации на территории РФ имущества (имущественных прав) налогоплательщиков-банкротов сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, которыми являются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налоговая база для таких операций определяется как сумма дохода от реализации имущества с учетом налога (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ к этой налоговой базе применяется расчетная налоговая ставка (18/118 или 10/110 в зависимости от вида реализуемого имущества (товара)).

Таким образом, обязанности по исчислению и уплате НДС в отношении реализации имущества налогоплательщика-банкрота возлагаются на покупателя, признаваемого налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ). Соответственно, общий порядок исчисления и уплаты НДС в этом случае не действует, а значит, обязанности самостоятельно исчислять и уплачивать НДС у налогоплательщика-банкрота не возникает.

Подпунктом 5 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Следовательно, при получении денежных средств от покупателя за вычетом удержанного НДС в силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщиком-банкротом считается исполненной. Соответственно, для повторной уплаты налога правовые основания отсутствуют.

В договоре купли-продажи целесообразно указать информацию о том, включается ли сумма НДС в цену реализуемого имущества, и отдельно выделить сумму налога, рассчитанного по соответствующей налоговой ставке.

Отметим, что обязанность составления счетов-фактур налоговыми агентами по операциям, указанным в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, нормативно не установлена (Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-07-09/43).

В отношении вопроса по заполнению налоговой декларации сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о налоговой базе, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ НДС исчисляет налоговый агент. При этом соответствующие обязанности, в том числе по представлению налоговой декларации по НДС, предусмотрены непосредственно в отношении налогового агента п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Действующими на сегодняшний день формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядком ее заполнения (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) отражение в декларации налогоплательщика сведений об операциях, налогообложение которых производится налоговыми агентами, не предусмотрено.

На основании вышеизложенного считаем, что организация-банкрот в декларации по НДС сведения о реализации имущества, налогообложение которой осуществляется в соответствии с п. 4.1 ст. 161 НК РФ, отражать не обязана.

Что касается фразы налогового органа, указанной в вопросе, о том, что "реализация имущества предприятия-банкрота не освобождается от начисления и уплаты НДС", то она говорит лишь о наличии объекта налогообложения по НДС в виде реализации имущества. Но это отнюдь не означает, что обязанность уплатить НДС по данной операции возлагается на налогоплательщика-банкрота.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.02.2012