С 01.01.2011 согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом формы последних и порядок отражения в них аналитических данных и сведений первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно

Дата выплаты дохода относится к обязательным реквизитам регистра налогового учета. Согласно ст. 223 НК РФ и Письму Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328 датой получения дохода в виде оплаты труда, отраженной в регистре налогового учета, будет являться последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Например: 26-го числа текущего месяца выплачивается аванс, окончательный расчет производится 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

В налоговом регистре по НДФЛ дата получения работником дохода за январь 2011 г. будет указана как 31.01.2011 (последний день месяца, за который начислена зарплата).

Далее в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.

В налоговом регистре дата удержания НДФЛ с зарплаты за январь 2011 г. будет указана как 31.01.2011.

Затем в соответствии с п. 6 ст. 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

В налоговом регистре датой перечисления НДФЛ с зарплаты за январь 2011 г. будет 14.02.2011 (день списания денежных средств с расчетного счета).

Необходимо ли отражать в регистрах налогового учета дату зачисления денежных средств на карточные счета работников?

Также в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ формы регистров налогового учета по НДФЛ должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, где наряду с фамилией, именем, отчеством, реквизитами документа, удостоверяющего личность, указывается ИНН налогоплательщика.

Каков порядок заполнения регистров налогового учета по НДФЛ в части заполнения реквизита "ИНН" в случае отсутствия документа, подтверждающего постановку физического лица на учет в налоговом органе?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-37

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения в регистрах налогового учета сведений о доходах, полученных от налогового агента физическими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно п. 1 ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

В случае если заработная плата сотрудникам организации выплачивается путем зачисления денежных средств на их карточные счета, датой выплаты дохода, указываемой в регистрах налогового учета, является дата перечисления денежных средств на карточные счета налогоплательщиков.

По вопросу заполнения регистров налогового учета в части указания идентификационного номера налогоплательщика в случае отсутствия документа, подтверждающего постановку физического лица на учет в налоговом органе, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

14.02.2012