В каком случае, на основании какого документа те или иные объекты должны быть отнесены к имеющим высокую энергетическую эффективность для целей применения льготы, установленной п. 21 ст. 381 гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ? Каким перечнем следует руководствоваться налогоплательщикам? Возможно ли для целей применения указанной льготы воспользоваться Перечнем объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562?

Ответ: Налогоплательщик с 01.01.2012 по основным средствам, в отношении которых в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ) предусмотрено определение класса энергетической эффективности, вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций на основании п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ, если они имеют высокий класс энергоэффективности.

Производимые на территории РФ или импортируемые в РФ товары (в том числе из числа бытовых энергопотребляющих устройств, компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники) должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках.

Виды товаров и их характеристики устанавливаются Правительством Российской Федерации, категории товаров в пределах установленных видов товаров и их характеристики устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. В частности, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утвержден Перечень видов товаров, на которые распространяется требование о содержании информации о классе энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках.

Что касается Постановления Правительства РФ от 12.07.2011 N 562, то данным Постановлением утвержден Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, и, следовательно, применение его в целях использования налоговой льготы по п. 21 ст. 381 НК РФ неправомерно.

Обоснование: 27.11.2009 вступил в силу Закон N 261-ФЗ.

Частью 2 ст. 27 Закона N 261-ФЗ предусмотрено, что государственная поддержка инвестиционной деятельности в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности может осуществляться, в частности, с применением мер стимулирующего характера, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В свою очередь, ст. 381 НК РФ была дополнена п. 21, устанавливающим дополнительные льготы для плательщиков налога на имущество, которые действуют начиная с 01.01.2012 (п. 11 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Так, согласно п. 21 ст. 381 НК РФ льготы по налогу на имущество в течение трех лет со дня постановки на учет соответствующего имущества получают организации в отношении:

1) вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

2) вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

К первой категории относятся объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ. На сегодняшний день перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для целей применения указанной льготы по налогу на имущество Правительством РФ не утвержден.

В то же время Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 N 562 утвержден Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита (далее - Перечень). При этом предыдущее аналогичное Постановление Правительства РФ от 25.10.2010 N 857 "Об утверждении Перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита" утратило силу.

Несмотря на то что в названии Перечня говорится об объектах, имеющих высокую энергетическую эффективность, его применение предусмотрено для целей предоставления инвестиционного налогового кредита в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ. Поэтому использовать данный Перечень в целях применения льготы по налогу на имущество согласно п. 21 ст. 381 НК РФ, на наш взгляд, достаточных оснований не имеется.

Аналогичные по сути разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/209.

Ко второй категории льготных объектов относятся объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Категории товаров, для которых предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, определены ст. 10 Закона N 261-ФЗ. Эта статья указывает, что производимые на территории РФ или импортируемые в РФ товары (в том числе из числа бытовых энергопотребляющих устройств, компьютеров, других компьютерных электронных устройств и организационной техники) должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 установлен дополнительный Перечень таких товаров, а также утвержден Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара.

Правила определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности утверждены Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357.

Правила определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов и Требования к указателю класса энергетической эффективности многоквартирного дома, размещаемого на фасаде многоквартирного дома, утверждены Приказом Минрегиона России от 08.04.2011 N 161.

Следовательно, с 01.01.2012 по основным средствам, в отношении которых в соответствии со ст. 10 Закона N 261-ФЗ предусмотрено определение класса энергетической эффективности, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой на основании п. 21 ст. 381 НК РФ, если они имеют высокий класс энергоэффективности.

О. Г.Штейнбук

ЗАО "Аудит-Консалт"

13.02.2012