Индивидуальный предприниматель заключил в 2012 г. договор инвестиционного товарищества в целях осуществления совместной инвестиционной деятельности

В каком порядке будет определяться налоговая база по НДФЛ при расторжении такого договора?

Ответ: С 1 января 2012 г. налогоплательщик - индивидуальный предприниматель самостоятельно исполняет обязанности по уплате НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества. При расторжении такого договора налоговая база по НДФЛ определяется в общем порядке, а именно: полученные доходы налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе уменьшаются на следующие расходы:

- расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения их общих дел, определяемые в соответствии с долей участия налогоплательщика в прибыли инвестиционного товарищества, установленной договором инвестиционного товарищества;

- расходы на выплату вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей, определяемые пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям;

- суммы убытков по соответствующим операциям.

При этом в налоговой базе по НДФЛ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении указанного договора, а также расходы в виде сумм вклада налогоплательщика в общее дело товарищей. Данный порядок установлен п. 13 ст. 214.5 Налогового кодекса РФ, введенным Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г.

Обоснование: Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

- при существенном нарушении договора другой стороной;

- в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора (п. 2 указанной статьи).

Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 17 Закона N 335-ФЗ товарищи вправе требовать расторжения или изменения договора инвестиционного товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия, в отношениях между ними и остальными товарищами в порядке и по основаниям, которые предусмотрены п. 2 ст. 450 ГК РФ. Расторжение или изменение договора инвестиционного товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия, по требованию товарищей в отношениях между ними и остальными товарищами по иным основаниям, не предусмотренным Законом N 335-ФЗ, не допускается.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Законом N 336-ФЗ НК РФ был дополнен ст. ст. 24.1, 214.5 и 220.2. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. п. 2 и 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и иными положениями НК РФ.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется раздельно по осуществленным в рамках инвестиционного товарищества операциям, приведенным в п. 3 ст. 214.5 НК РФ.

При расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества в налоговую базу включаются доходы по указанным в п. 3 ст. 214.5 НК РФ операциям, полученные по операциям инвестиционного товарищества в налоговом периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать, и не включаются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора. Основание - абз. 1 п. 13 ст. 214.5 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ).

При определении налоговой базы при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества доходы по операциям, указанным в п. 3 названной статьи, уменьшаются на суммы расходов, указанных в п. п. 6 и 7 названной статьи, и не уменьшаются на сумму вклада налогоплательщика в общее дело товарищей. Это следует из абз. 2 п. 13 указанной статьи.

Из положений п. п. 6 и 7 указанной статьи следует, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ полученные доходы уменьшаются на следующие расходы налогоплательщика:

- расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения их общих дел, определяемые в соответствии с долей участия налогоплательщика в прибыли инвестиционного товарищества, установленной договором инвестиционного товарищества;

- расходы на выплату вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей, определяемые пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Если величина, рассчитанная в соответствии с данным пунктом, по одному или нескольким видам доходов, указанных в п. 3 ст. 214.5 НК РФ, является отрицательной, соответствующие суммы признаются убытком налогоплательщика, полученным при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю. Убытки налогоплательщика, полученные при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, учитываются им при определении налоговой базы в соответствии с п. 9 указанной статьи и (или) переносятся на будущее в соответствии с п. 10 указанной статьи и ст. 220.2 НК РФ. Таковы требования абз. 3 и 4 п. 13 ст. 214.5 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.02.2012