Индивидуальный предприниматель предполагает заключить в 2012 г. договор инвестиционного товарищества в целях осуществления совместной инвестиционной деятельности

Будут ли учитываться при исчислении НДФЛ суммы убытков от операций указанного инвестиционного товарищества, в которых участвует этот индивидуальный предприниматель, с долями участия в уставном капитале организаций?

Ответ: С 1 января 2012 г. налогоплательщик - индивидуальный предприниматель самостоятельно исполняет обязанности по уплате НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ доходы от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик (индивидуальный предприниматель), с долями участия в уставном капитале организаций уменьшаются на суммы расходов, связанных с получением этих доходов. Если полученная разница является отрицательной, она признается убытком, а налоговая база по НДФЛ по этим операциям признается равной нулю. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен. При этом размер перенесенного убытка не может превышать величину налоговой базы, определенную по данным операциям в соответствующем налоговом периоде.

Обоснование: Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен ст. ст. 24.1, 214.5 и 220.2 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. п. 2 и 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и иными положениями НК РФ.

Управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения о доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого из них, по каждому виду доходов, налоговая база по которым в соответствии с НК РФ определяется отдельно (абз. 2 пп. 5 п. 4 указанной статьи).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в п. 3 ст. 214.5 НК РФ операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в п. п. 6 и 7 данной статьи, и убытков (в том числе определяемые в соответствии со ст. 220.2 НК РФ суммы налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено ст. 214.5 НК РФ. Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю (п. 8 ст. 214.5 НК РФ).

При этом среди операций, осуществленных в рамках инвестиционного товарищества, отмечены операции с долями участия в уставном капитале организаций (пп. 4 п. 3 ст. 214.5 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе по операциям, указанным в п. 3 ст. 214.5 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды), если иное не предусмотрено указанной статьей. При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и ст. 220.2 НК РФ (п. 10 ст. 214.5 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 220.2 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. Перенос на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе осуществляется в соответствии с п. 10 ст. 214.5 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Это следует из абз. 8 п. 10 ст. 214.5 НК РФ.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются, в частности, в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций. Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям. Основание - п. 2 ст. 220.2 НК РФ.

Размер предусмотренных данной статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений указанной статьи. Таковы требования абз. 2 п. 3 указанной статьи.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. п. 4 и 5 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.02.2012