Вправе ли налоговый орган вынести решение о наложении ареста на имущество всех товарищей для обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов в рамках выполнения договора инвестиционного товарищества?

Ответ: С 1 января 2012 г. в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества может быть наложен арест на общее имущество товарищей, а при его отсутствии или недостаточности - на имущество всех управляющих товарищей. Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, не ранее принятия решения о взыскании налога за счет имущества указанных лиц (п. 3.1 ст. 77 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)).

Вынесение решения о наложении ареста на имущество всех товарищей в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества НК РФ не предусматривается.

Обоснование: Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

В договоре инвестиционного товарищества товарищи участвуют в пределах и в объеме, которые установлены Гражданским кодексом РФ, Законом N 335-ФЗ и договором инвестиционного товарищества, при этом один или несколько товарищей осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищей (управляющие товарищи) (ч. 2 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в частности, наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (п. 1 ст. 77 НК РФ).

Законом N 336-ФЗ ст. 77 НК РФ была дополнена п. 3.1. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества на общее имущество товарищей, а также на имущество всех управляющих товарищей может быть наложен арест. Исключением является налог на прибыль организаций, возникающий в связи с участием указанного управляющего товарища в договоре инвестиционного товарищества. Основание - абз. 1 п. 3.1 ст. 77 НК РФ в редакции Закона N 336-ФЗ.

Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или недостаточности такого имущества - в отношении имущества всех управляющих товарищей (при этом в первую очередь такое решение принимается в отношении имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета) (абз. 2 указанного пункта).

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога за счет имущества указанных лиц (абз. 3 и 4 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.02.2012