Вправе ли налоговый орган приостановить операции по счетам в банке в целях исполнения обязанностей по уплате налогов, связанных с выполнением договора инвестиционного товарищества?

Ответ: С 1 января 2012 г. приостановление операций по счетам инвестиционного товарищества в банке будет применяться в качестве обеспечительной меры исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества. Решение о приостановлении операций принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения такого управляющего товарища не ранее принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке производится в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах инвестиционного товарищества в банке решение о приостановлении операций может быть принято в отношении других счетов в следующей последовательности:

- счетов управляющих товарищей (в первую очередь - в отношении счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета);

- счетов товарищей (п. 2.1 ст. 76 Налогового кодекса РФ, введенный Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)).

Обоснование: В договоре инвестиционного товарищества товарищи участвуют в пределах и в объеме, которые установлены Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ) и договором инвестиционного товарищества, при этом один или несколько товарищей осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищей (управляющие товарищи). Об этом говорится в ч. 2 ст. 3 Закона N 335-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном п. 2 ст. 76 НК РФ, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 указанной статьи. Это следует из абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ.

Законом N 336-ФЗ ст. 76 НК РФ была дополнена п. 2.1. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества принимаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения такого управляющего товарища. Основание - абз. 1 п. 2.1 ст. 76 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ).

В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества в первую очередь приостанавливаются операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств инвестиционного товарищества. Исключением является налог на прибыль организаций, возникающий в связи с участием указанного управляющего товарища в договоре инвестиционного товарищества (абз. 2 указанного пункта).

Из положений абз. 3 и 4 указанного пункта следует, что, если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют или их недостаточно, решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных может быть принято в отношении счетов в следующей последовательности:

- счетов управляющих товарищей. При этом в первую очередь такое решение принимается в отношении счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета;

- счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств управляющих товарищей и товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога за счет средств на банковских счетах указанных лиц (абз. 5 указанного пункта ст. 76 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.02.2012