Работник организации по своей инициативе поступил в вуз для получения второго высшего образования по программе бакалавриата. Вправе ли организация-работодатель по заявлению работника предоставить ему дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для подготовки и сдачи промежуточных экзаменов? Если вправе, правомерно ли учитывать затраты на выплату среднего заработка за период такого отпуска в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН ("доходы минус расходы")?

Ответ: Законодательством не установлен запрет на предоставление работнику дополнительного отпуска с сохранением заработной платы в случае получения работником второго высшего образования по собственной инициативе. В этом случае на работника не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, однако это не препятствует работодателю предоставить работнику такой отпуск на основании локального нормативного акта.

В связи с тем что гарантии по сохранению заработной платы в период дополнительного отпуска, предоставленного для сдачи экзаменов при получении второго высшего образования, законодательством не предусмотрены, затраты на выплату такой заработной платы в расходах при применении УСН не учитываются.

Обоснование: В соответствии со ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней).

Согласно ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

На основании ст. 2 ТК РФ одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признается сочетание государственного и договорного регулирования.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 167-О следует: норма ч. 1 ст. 177 ТК РФ не препятствует решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключает обязанности работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с обучением, если это предусмотрено коллективным договором либо соглашением между работником и работодателем.

Как следует из Письма Минтруда России от 08.11.2013 N 14-1-187, работникам, имеющим диплом специалиста и получающим образование по уровню бакалавриата, работодателем гарантии и компенсации могут быть предоставлены в соответствии с трудовым договором или ученическим договором. Кроме того, предоставление таких гарантий может быть предусмотрено в локальном нормативном акте работодателя.

Учитывая изложенное, приходим к выводу, что законодательством не установлен запрет на предоставление работнику дополнительного отпуска с сохранением заработной платы в случае получения работником второго высшего образования по собственной инициативе. В этом случае на работника не распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, однако это не препятствует работодателю предоставить работнику такой отпуск на основании локального нормативного акта.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы на оплату труда.

Из п. 2 указанной статьи следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из п. 13 ч. 2 указанной статьи следует, что к расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика.

Следовательно, в связи с тем что гарантии по сохранению заработной платы в период дополнительного отпуска, предоставленного для сдачи экзаменов при получении второго высшего образования, законодательством не предусмотрены, затраты на выплату такой заработной платы в расходах при применении УСН не учитываются. Аналогичная позиция в отношении расходов по налогу на прибыль представлена в Письме Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/454.

И. Р.Моравский

Юридическая компания "Юново"

02.04.2014