Каким образом начиная с 1 января 2012 г. организация - участник инвестиционного товарищества будет определять налоговую базу по налогу на прибыль от участия в инвестиционном товариществе в случае, если расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, будут превышать доходы, полученные по данным видам операций?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. в случае, если у организации - участника инвестиционного товарищества расходы от участия в инвестиционном товариществе по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, будут превышать доходы, полученные по данным видам операций, у нее образуется убыток по указанным операциям и налоговая база по налогу на прибыль по ним признается равной нулю. Вместе с тем организация вправе данный убыток переносить на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24.1 Налогового кодекса РФ (введенной Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) и иными положениями НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 278.2 НК РФ (введенной Законом N 336-ФЗ) участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленной таким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

При определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитывает выплачиваемые участникам договора инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендов по ценным бумагам, долям участия в уставном капитале организаций, приобретенным в рамках инвестиционного товарищества. Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия в деятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.

Доходом иностранной организации от участия в инвестиционном товариществе признается сумма прибыли инвестиционного товарищества, соответствующая установленной договором инвестиционного товарищества доле участия данной организации в прибыли инвестиционного товарищества. При этом прибыль инвестиционного товарищества определяется в соответствии с данной статьей (п. 3 ст. 278.2 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 278.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на прибыль по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

4) с долями участия в уставном капитале организаций;

5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, уменьшают доходы по операциям, указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Доля налогоплательщика в указанных расходах определяется в соответствии с установленной договором инвестиционного товарищества долей его участия в прибыли инвестиционного товарищества.

Если указанные расходы осуществляются за счет средств на счете инвестиционного товарищества, сумма соответствующих расходов налогоплательщика определяется им на основании сведений, предоставляемых управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Расходы управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, в том числе произведенные за счет средств на счете инвестиционного товарищества, не учитываются управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, при определении налоговой базы в соответствии с п. 2 настоящей статьи.

Суммы, уплачиваемые участниками договора инвестиционного товарищества в возмещение расходов, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, не признаются доходами управляющего товарища (п. 6 ст. 278.2 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 278.2 НК РФ расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей уменьшают доходы по операциям, указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Если выплата вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам осуществляется за счет средств на счете инвестиционного товарищества, сумма соответствующих расходов налогоплательщика определяется им на основании сведений, предоставляемых управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Расходы на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам, в том числе произведенные за счет средств на счете инвестиционного товарищества, не учитываются управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, при определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 278.2 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 278.2 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в п. п. 6 и 7 ст. 278.2 НК РФ, и убытков (в том числе убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со ст. 283 НК РФ) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено ст. 278.2 НК РФ.

Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по налогу на прибыль по соответствующим операциям признается равной нулю.

Пунктом 11 ст. 278.2 НК РФ предусмотрено, что убытки инвестиционного товарищества по операциям, указанным в п. 4 ст. 278.2 НК РФ, распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально установленной договором инвестиционного товарищества доле участия каждого из них в прибыли инвестиционного товарищества и учитываются ими для целей налогообложения в соответствии со ст. ст. 278.2 и 283 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ).

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Положение п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения налогом на прибыль его доходов по ставке 0 процентов.

Положение п. 1 ст. 283 НК РФ также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 283 НК РФ перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ.

Статья 24.1 НК РФ вступила в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Статья 278.2, п. п. 1 и 1.1 ст. 283 НК РФ вступили в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ).

Следовательно, ст. 278.2, п. п. 1 и 1.1 ст. 283 НК РФ вступили в силу с 1 января 2012 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.02.2012