Вправе ли начиная с 1 января 2012 г. участник инвестиционного товарищества, являющийся индивидуальным предпринимателем, в целях исчисления НДФЛ уменьшить доходы на затраты, связанные с выплатой вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел товарищества?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. участник инвестиционного товарищества, являющийся индивидуальным предпринимателем, вправе в целях исчисления НДФЛ уменьшить доходы по операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества, на затраты, связанные с выплатой вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел товарищества, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 24.1 Налогового кодекса РФ (введенной Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ)) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДФЛ, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) и иными положениями НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) исчисление сумм и уплата НДФЛ, в соответствии со ст. 226 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ), производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.

Пунктом 7 ст. 214.5 НК РФ (введенной Законом N 336-ФЗ) предусмотрено, что расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей уменьшают доходы по операциям, указанным в п. 3 ст. 214.5 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ), пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.

Если выплата вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам осуществляется за счет средств на счете инвестиционного товарищества, сумма соответствующих расходов налогоплательщика определяется им на основании сведений, предоставляемых управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Закон N 336-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 29.11.2011) вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением ст. ст. 2 и 3 Закона N 336-ФЗ (п. 1 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Статья 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) вступила в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Пункт 2 ст. 226, ст. 214.5 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) вступили в силу с 1 января 2012 г., не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 336-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Следовательно, указанные изменения в п. 2 ст. 226 и новая ст. 214.5 НК РФ вступили в силу с 1 января 2012 г.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.02.2012