При ввозе товаров на территорию РФ в декабре 2011 г. в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления российская организация, действуя в рамках агентского договора от своего имени, но за счет принципала, уплатила таможенному органу соответствующую сумму налога. Должен ли в этом случае агент оформить на имя принципала отдельный счет-фактуру на сумму НДС, уплаченного таможенному органу, или данную сумму можно указать отдельной строкой в счете-фактуре, который выставляется принципалу на сумму вознаграждения за оказанные услуги по агентскому договору?

Ответ: Счет-фактура на суммы НДС, уплаченные агентом таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ, не оформляется. Также эта сумма не указывается в счете-фактуре, который выставляется принципалу на сумму вознаграждения за оказанные услуги по агентскому договору.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические действия и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании п. п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС и выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг. В связи с этим при оказании посреднических услуг, связанных с приобретением и ввозом иностранных товаров на территорию РФ, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру с указанием в нем стоимости оказанных услуг и соответствующей суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Однако в п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируется не счет-фактура, а таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Таким образом, при наличии агентского договора, предусматривающего уплату налога агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом, "таможенный" НДС подлежит вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании таможенной декларации и документов, подтверждающих его уплату агентом таможенным органам. При указанных обстоятельствах на суммы "таможенного" НДС агенту не требуется ни оформлять на имя принципала отдельный счет-фактуру, ни указывать их отдельной строкой в счете-фактуре, выставляемом на сумму агентского вознаграждения (также см. Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310, от 26.10.2011 N 03-07-08/297).

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.02.2012