Организация-продавец заключает договоры, в которых цена указана в условных единицах (у. е. = 1 долл. США). Цена товара - 118 у. е. (в том числе НДС). Цена в рублях, в соответствии с договором, определяется по курсу на день оплаты. На дату отгрузки товара (28.10.2011) курс Центрального банка РФ составлял 30,24 руб. На дату перехода права собственности (23.11.2011) - 31,06 руб. На дату оплаты (12.12.2011) - 31,56 руб. Как определить суммовую разницу для целей исчисления налога на прибыль в данном случае?

Ответ: Для расчета суммовой разницы в целях исчисления налога на прибыль нужно из суммы, полученной от покупателя, вычесть выручку, исчисленную на дату перехода права собственности, и сумму НДС, исчисленного на дату отгрузки.

Обоснование: Для целей исчисления налога на прибыль суммовая разница - это разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленных по курсу у. е. на дату реализации товаров, и поступившей суммой в рублях (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, для определения суммовой разницы нужно из суммы, поступившей от покупателя в рублях (в том числе НДС), вычесть выручку, признанную в налоговом учете в момент реализации, и НДС, начисленный в момент отгрузки (п. 1 ст. 39, п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расчет для примера выглядит так.

От покупателя получено 3724,08 руб. (31,56 руб. x 118 у. е.).

Выручка признана в момент перехода права собственности в сумме 3106,00 руб. (31,06 руб. x 100 у. е.).

НДС, исчисленный с налоговой базы в момент отгрузки, составил 544,32 руб. (100 у. е. x 30,24 руб. x 18%).

Суммовая разница равна 73,76 руб. (3724,08 руб. - 3106 руб. - 544,32 руб.) и подлежит учету в составе внереализационных доходов.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

11.02.2012