Организация заключает договоры, в которых цена указана в условных единицах (у. е. = 1 долл. США). Цена в рублях, в соответствии с договором, определяется по курсу на день оплаты. Цена товара - 118 у. е. (в том числе 18 у. е. НДС). На дату отгрузки товара (28.10.2011) курс ЦБ РФ составлял 30,24 руб. На дату оплаты (23.11.2011) - 31,06 руб. Учитывая п. 10 ст. 154 НК РФ, нужно ли доначислить НДС с разницы между курсом на 28.10.2011 и 23.11.2011 и выставить корректировочный счет-фактуру на эту разницу?

Ответ: Пересчитывать налог по курсу доллара на день оплаты не нужно, поскольку с 01.10.2011 налоговая база по НДС по договорам в у. е. определяется на день отгрузки товаров, даже если цена в рублях определяется на день оплаты (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Следовательно, нужно исчислить НДС исходя из курса доллара на 28.10.2011. Поскольку стоимость отгруженных товаров неизменна (118 у. е. как на дату отгрузки, так и на дату оплаты), пересчитывать налоговую базу в соответствии с п. 10 ст. 154 НК РФ и выставлять корректировочный счет-фактуру в этой ситуации не требуется.

Обоснование: В договоре может быть предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в рублях по курсу иностранной валюты или условных денежных единицах на день платежа (если иная дата или курс не установлены законом или соглашением сторон) (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ при реализации товаров по договорам в валюте или у. е. моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров. При определении налоговой базы иностранная валюта или у. е. пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Данная норма действует с 01.10.2011.

Если стоимость отгруженных товаров увеличилась, в том числе из-за увеличения цены или объема товаров, то на разницу необходимо начислить НДС и выставить корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае стоимость товаров не менялась, она равна 118 у. е. (в том числе 18 у. е. - НДС) как на дату отгрузки, так и на дату оплаты.

Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

11.02.2012