Организация предполагает внести в 2012 г. вклад в соответствии с договором инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности

В каком порядке производится взыскание недоимки по налогам, возникшей в связи с выполнением такого договора?

Ответ: Обязанность по уплате налогов и сборов, возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества, а при их отсутствии или недостаточности - на денежные средства на счетах управляющих товарищей. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах остальных товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности. Это следует из положений абз. 2 и 3 п. 1.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ, введенных Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ).

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, управляющих товарищей и товарищей взыскание обращается на имущество участников договора инвестиционного товарищества. Обращение взыскания недоимки на имущество производится в той же последовательности, что и обращение взыскания на денежные средства (п. 5.1 ст. 47 НК РФ в редакции Закона N 336-ФЗ).

Обоснование: Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

В договоре инвестиционного товарищества товарищи участвуют в пределах и в объеме, которые установлены Гражданским кодексом РФ, Законом N 335-ФЗ и договором инвестиционного товарищества, при этом один или несколько товарищей осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищей (управляющие товарищи) (ч. 2 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагаются обязанности по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества (ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ).

Законом N 336-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 24.1, а в ст. ст. 46 и 47 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 24.1 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и иными положениями НК РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов, не указанных в п. 1 названной статьи, но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 указанной статьи).

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества. Исключением является налог на прибыль организаций, возникающий в связи с участием указанного управляющего товарища в договоре инвестиционного товарищества (абз. 1 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности (абз. 2 и 3 указанного пункта).

Обращение взыскания на имущество участников договора инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 47 НК РФ допускается только в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, управляющих товарищей и товарищей (п. 7.1 указанной статьи).

Взыскание налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), производится за счет общего имущества товарищей. При отсутствии или недостаточности общего имущества товарищей взыскание производится за счет имущества управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на имущество управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. В случае отсутствия или недостаточности имущества управляющих товарищей взыскание обращается на имущество товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности. Основание - п. 5.1 ст. 47 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.02.2012