Российской организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков получен доход в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности другой российской организации. Учитывается ли в соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" указанный доход при определении консолидированной налоговой базы?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) при определении консолидированной налоговой базы учитывается только налоговая база, в отношении которой установлена налоговая ставка в размере 20 процентов, в то время как к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций, применяются общая ставка в размере 9 процентов и ставка при соблюдении определенных условий в размере 0 процентов. Следовательно, полученный российской организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков доход в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности другой российской организации, не учитывается при определении консолидированной налоговой базы.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 ст. 284 НК РФ. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

В силу п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Следовательно, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций, применяется общая ставка в размере 9 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также ставка при соблюдении определенных условий в размере 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Законом N 321-ФЗ предусмотрено внесение ряда изменений в НК РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций. Положения о консолидированной группе налогоплательщиков вступили в силу с 01.01.2012.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Закон N 321-ФЗ устанавливает особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций для консолидированных групп налогоплательщиков, при котором ответственный участник группы определяет консолидированную налоговую базу и сумму налога к уплате каждым участником группы.

Так, гл. 25 НК РФ дополняет ст. 278.1 НК РФ, посвященная особенностям определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

В силу п. 1 ст. 278.1 НК РФ налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков (консолидированная налоговая база), определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения, с учетом особенностей, установленных ст. 278.1 НК РФ.

Пункт 9 ст. 278.1 НК РФ закрепляет правило, согласно которому особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно, в соответствии с гл. 25 НК РФ, определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Указанная налоговая база не учитывается при исчислении налога по консолидированной группе налогоплательщиков.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков учитывается исключительно налоговая база, к которой применяется налоговая ставка в размере 20 процентов, тогда как к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций, применяются налоговые ставки, устанавливаемые в размере 9 и 0 процентов. Поэтому указанный доход не может учитываться при определении консолидированной налоговой базы.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.02.2012