Организации - плательщики налога на прибыль добровольно объединяются на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Один из участников консолидированной группы налогоплательщиков отнесен к категории крупнейших. Обязательно ли в соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" на организацию - крупнейшего налогоплательщика должны возлагаться обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков или им может быть любая другая организация? Где в таком случае регистрируется договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: Исходя из положений Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) в случае отнесения одного из участников консолидированной группы налогоплательщиков к категории крупнейших налогоплательщиков обязанности ответственного участника такой группы могут возлагаться как на данного участника, так и на любого другого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в любом случае должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (либо в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Обоснование: Законом N 321-ФЗ предусмотрено внесение ряда изменений в Налоговый кодекс РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций. Положения о консолидированной группе налогоплательщиков вступили в силу с 01.01.2012.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Как предусматривает п. 2 ст. 25.1 НК РФ, участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков п. 3 ст. 25.1 НК РФ признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций.

В силу п. 1 ст. 25.3 НК РФ в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.

Согласно пп. 2 и 3 п. 2 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать соответственно перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков и наименование организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ Минфин России вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков.

Так, в соответствии с п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Как предусматривает п. 5 ст. 25.3 НК РФ, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае если ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ, относится к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Таким образом, ни определение ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, ни сведения, включаемые в договор о создании указанной группы, не содержат в качестве обязательного требования о возложении обязанностей ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на организацию - налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших, в случае если последний является одним из участников создаваемой группы.

Кроме того, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков будет регистрироваться в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам только в том случае, если ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ, относится к категории крупнейших налогоплательщиков. Если же ответственный участник группы к данной категории не отнесен, то договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (даже в случае отнесения другого участника группы к категории крупнейших налогоплательщиков).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.02.2012