Организация - сервисная мастерская оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств в период гарантийного срока их эксплуатации за счет организации-продавца (завода-изготовителя). Подлежит ли указанная деятельность переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: Учитывая непосредственное указание Налогового кодекса РФ и последние разъяснения Минфина России, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту автотранспортных (в том числе автомототранспортных) средств за счет организации-продавца не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В то же время абз. 7 ст. 346.27 НК РФ предусмотрено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Согласно ОКУН среди бытовых услуг (код 010000) отдельно предусмотрен вид услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автомототранспортных средств (код 017619).

Следовательно, рассматриваемые услуги являются отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако в силу указания абз. 9 ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Следовательно, услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств без взимания дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации на уплату ЕНВД не переводятся.

Поскольку исключение, указанное в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, было введено Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", до указанного времени позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу претерпела значительные изменения.

В Письме от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387 финансовое ведомство обратило внимание на то, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами-изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Позже Минфином России отмечалось, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т. д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.

Соответственно, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за плату (потребитель оплачивает предоставленные услуги) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (см. Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 01.06.2007 N 03-11-04/3/201, от 22.05.2007 N 03-11-04/3/172).

Минфин России в Письме от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40 приходит к выводу, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Что касается позиции арбитражных судов, то ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 31.05.2010 N Ф03-3635/2010, признавая позицию налогового органа неправомерной, указал, что до 01.01.2008 услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств подлежали обложению ЕНВД согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ независимо от вида ремонта; услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств в качестве самостоятельного вида деятельности не выделялись.

Таким образом, по такому виду деятельности, как оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, система в виде ЕНВД применяться не должна.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.02.2012