Облагается ли НДФЛ компенсация работнику за использование в интересах работодателя принадлежащего работнику движимого имущества (телефона, компьютера и т. п.) при отсутствии у работника документов, подтверждающих право собственности на него?

Ответ: Как свидетельствует арбитражная практика, компенсация работнику за использование в интересах работодателя принадлежащего работнику движимого имущества (телефона, компьютера и т. п.), на которое у работника отсутствуют документы, подтверждающие право собственности, не облагается НДФЛ. При этом налоговые органы настаивают на том, что факт принадлежности работнику данного имущества должен быть подтвержден документально.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ за использование работником в интересах работодателя личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается компенсация. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Определения личного имущества в законодательстве РФ нет. Возможность реализации ст. 188 ТК РФ не поставлена ТК РФ в зависимость от факта документального подтверждения работником принадлежности ему используемого в работе личного имущества.

Однако, по мнению чиновников, под действие ст. 188 ТК РФ выплата подпадает только в том случае, если работник использует собственное, то есть принадлежащее ему на праве собственности, имущество. При этом факт принадлежности ему данного имущества должен быть подтвержден документально (Письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138, УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115).

Вместе с тем они не уточняют, какими именно документами должно быть подтверждено право собственности работника на это имущество. В общем случае права на движимое имущество не регистрируются. Договоры по его приобретению подтверждают только сделку по переходу права собственности на имущество, но не наличие у приобретателя права собственности на него в последующем (в частности, покупатель может продать купленный товар).

Суды под личным имуществом также понимают имущество, принадлежащее работникам на праве собственности, однако требование о документальном подтверждении данного права считают незаконным.

ФАС Северо-Западного округа отклонил требования налоговой инспекции о доначислении НДФЛ по выплаченной работникам компенсации за использование личного имущества, так как посчитал, что не работник (работодатель) должен доказывать наличие у него права собственности на используемое в работе имущество, а налоговая инспекция должна доказать факт отсутствия у него данного права, причем доказать это документально (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2007 N А56-49256/2006).

ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что отсутствие документов, подтверждающих право собственности работников на используемое в работе имущество, не является должным основанием для доначисления НДФЛ на суммы выплачиваемой работникам компенсации (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.08.2008 N А06-6865/07).

Таким образом, компенсация работнику за использование в интересах работодателя принадлежащего работнику движимого имущества (телефона, компьютера и т. п.), на которое у работника отсутствуют документы, подтверждающие право собственности, не облагается НДФЛ. Отсутствие у работника права собственности на такое имущество должно быть доказано налоговым органом.

Данная позиция может повлечь претензии налоговых инспекторов, однако, если речь идет об имуществе, право собственности на которое не подлежит регистрации либо техническому учету, им будет трудно доказать отсутствие у работника права собственности на используемое в работе имущество. В таком случае велика вероятность того, что при обращении в суд налоговый агент докажет правомерность неудержания НДФЛ.

Для снижения риска предъявления подобных претензий в случае отсутствия у работника документов, хотя бы косвенно подтверждающих принадлежность используемого в работе имущества (договоров, чеков, гарантийных талонов и т. п.), можно попросить работника написать объяснительную в произвольной форме, в которой в общем виде описать обстоятельства приобретения данного имущества и подтвердить наличие права собственности на него.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

10.02.2012