Организация - клиент кредитной организации заключила договор обезличенного металлического счета. Возникают ли у нее в целях исчисления налога на прибыль доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки драгоценных металлов, находящихся на обезличенном металлическом счете?

Ответ: Если организация - клиент кредитной организации заключила договор обезличенного металлического счета, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки драгоценных металлов, находящихся на обезличенном металлическом счете, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникают.

Обоснование: Следует отметить, что согласно п. 2.7 Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, введенного в действие Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400, обезличенными металлическими счетами признаются счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

Что касается налогового законодательства, то следует обратить внимание на следующее.

Так, согласно п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Получается, что у организации возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы только от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Драгоценные металлы, находящиеся на обезличенном металлическом счете, не являются требованием (обязательством) налогоплательщика.

Сейчас валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Такой вывод можно сделать из п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Следовательно, драгоценные металлы, находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся и к валютным ценностям. В связи с этим можно сделать вывод о том, что доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки драгоценных металлов, находящихся на обезличенном металлическом счете, у организации не возникает.

Кроме того, следует отметить следующее.

Так, согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.

Подпунктом 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.

Получается, что в вышеуказанных положениях упоминается о переоценке стоимости драгоценных металлов, однако данные положения применяются в совокупности с другими положениями гл. 25 НК РФ, поскольку они говорят лишь о порядке учета тех или иных доходов (расходов), а не о том, учитываются они или нет для целей налогообложения.

Поскольку для организаций, не являющихся банками, доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы от переоценки драгоценных металлов, находящихся на обезличенном металлическом счете, не возникает, вышеуказанные положения к таким организациям применяться не должны.

Данные положения применяются к кредитным организациям, поскольку для них в гл. 25 НК РФ установлены особенности определения доходов (расходов).

Так, согласно пп. 19 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой. А в соответствии с пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в целях гл. 25 НК РФ относится положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.02.2012