По результатам работы (за достижения в работе) организация награждает некоторых работников на общем собрании коллектива почетными грамотами

Признается ли передача грамоты операцией по безвозмездной передаче имущества организации в адрес работника, которая подлежит налогообложению НДС? Вправе ли организация воспользоваться налоговым вычетом по НДС, предъявленному при приобретении бланков грамот?

Ответ: Передача грамоты работнику в рассматриваемой ситуации не признается безвозмездной передачей имущества, которая облагается НДС. Расходы на приобретение бланков грамот связаны с вознаграждением за труд, так как работник поощрялся данной грамотой за достижения в работе, поэтому предъявленные суммы НДС организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцом.

Обоснование: Согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой).

Поскольку расходы на приобретение бланков грамот связаны с вознаграждением за труд, так как работник поощрялся данной грамотой за достижения в работе, по нашему мнению, предъявленные суммы НДС организация может принять к вычету в общеустановленном порядке при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцом (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-128/2006(22775-А81-35), а затраты на приобретение бланков грамот включить в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль (ст. 255 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчисления НДС также признается реализацией товаров (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Применительно к рассматриваемой ситуации при награждении почетной грамотой у работника не возникает какой-либо экономической выгоды, которую можно было бы измерить и оценить, поскольку сама по себе грамота для работника не имеет какой-либо товарной ценности.

Награждение грамотой производится не в интересах работника, а в интересах работодателя. Именно работодатель заинтересован наградить того или иного работника с целью сохранить или повысить его мотивацию к труду. Кроме того, награждение применяется именно за заслуги работника - за достижения в работе.

Таким образом, отношения между работником и работодателем при передаче грамоты являются не гражданско-правовыми (договор дарения), а трудовыми. Кроме этого, если вручение грамоты связано с трудовыми показателями работника, речи о безвозмездности уже не идет, так как передача грамоты связана с достижением соответствующих показателей при осуществлении трудового процесса. Поэтому в таких случаях НДС организации при передаче грамоты на ее стоимость начислять не следует (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Для снижения налогового риска организации необходимо отразить возможность награждения грамотой в коллективном договоре (трудовых договорах) либо положении о премировании, при этом указать, за какие достижения работников она выдается (например, за повышение интенсивности труда, достижение высоких производственных показателей в рамках квартала, месяца). Основанием для награждения грамотой будут служить приказ по организации, а также докладные записки, в которых будет указано, что награждение грамотой связано с результатами работы работников.

Таким образом, передача грамоты работнику в рассматриваемой ситуации не признается безвозмездной передачей имущества, которая облагается НДС. Расходы на приобретение бланков грамот связаны с вознаграждением за труд, так как работник поощрялся данной грамотой за достижения в работе, поэтому предъявленные суммы НДС организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцом.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2014