Физическому лицу и его брату принадлежала квартира на праве общей долевой собственности со следующим распределением долей: по 3/6 доли в праве собственности каждому, по 1/6 доли которых принадлежали обоим более трех лет и по 2/6 доли в праве собственности - менее трех лет. В 2009 г. квартира продана как единый объект по одному договору купли-продажи за 1 209 600 руб

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ в указанном случае: 1 000 000 руб. на весь объект или 1 000 000 руб. на 4/6 доли, которые принадлежали физическому лицу и его брату менее трех лет?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2012 г. N 03-04-05/7-152

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из дополнительной информации, полученной от налогоплательщика, следует, что в 2006 г. после смерти матери ее доля в праве собственности на квартиру была унаследована тремя собственниками. В связи со смертью в 2009 г. одного из собственников его доля в праве собственности на квартиру была унаследована двумя оставшимися собственниками. В результате каждый из собственников имеет по 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру. В 2009 г. квартира была продана.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества и размера их долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава собственников и размера долей налогоплательщиков в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доход от продажи квартиры не будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.02.2012