Организация (исполнитель) сформировала доход по договору оказания услуг в I квартале 2011 г., отправила документы (отчет, акт и др.) по почте заказчику. Имеется опись вложения в ценное письмо с уведомлением

Не получив ответа от контрагента (заказчика), организация уменьшила доходы в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль на конец отчетного (налогового) периода, объясняя свои действия тем, что контрагент не вернул подписанный акт выполненных работ. Правомерны ли действия исполнителя? Организация учитывает доходы и расходы методом начисления.

Ответ: Если организация (исполнитель) сформировала доход по договору оказания услуг в I квартале 2011 г., отправила документы (отчет, акт и др.) по почте заказчику и, не получив ответа от контрагента (заказчика), уменьшила доходы в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль на конец отчетного (налогового) периода, объясняя свои действия тем, что контрагент не вернул подписанный акт выполненных работ, действия налогоплательщика (исполнителя), на наш взгляд, следует признать неправомерными. Объясняется это тем, что услуга, по нашему мнению, оказана. Акт в последующем, на наш взгляд, лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствия доходов и расходов).

В силу п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в целях налогообложения при применении метода начисления признаются таковыми с учетом положений гл. 25 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

По нашему мнению, независимо от того, что акт оказания услуг подписан только исполнителем услуг, для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг, которая определяется исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств. Акт в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

Данный вывод подтверждает и судебная практика (Определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 по делу N А50П-1723/2009 и Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2005 N КГ-А41/8168-05).

Таким образом, действия исполнителя следует признать неправомерными. При проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Обратите внимание, что такой акт может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта заказчиком будут признаны обоснованными.

Однако обязанность доказывания того факта, что обязательства исполнителя по договору оказания услуг не исполнены надлежащим образом, в случае уклонения или отказа заказчика от подписания акта, ложится на самого заказчика.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.02.2012