Организация - налогоплательщик НДС самостоятельно исправила нарушение, представив в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС с отражением правильной суммы налоговой базы и налога к уплате в бюджет. На момент подачи уточненной декларации (26 декабря 2011 г.) недостающая сумма налога не была уплачена в бюджет, однако 29 декабря того же года сумма была перечислена
Будет ли налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ?
Ответ: Если организация - налогоплательщик НДС самостоятельно исправила нарушение, представив в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС с отражением правильной суммы налоговой базы и налога к уплате в бюджет, на момент подачи уточненной декларации (26 декабря 2011 г.) недостающая сумма налога не была уплачена в бюджет, однако 29 декабря того же года сумма была перечислена, то, учитывая требования налогового законодательства, налогоплательщик, вероятнее всего, будет привлечен к налоговой ответственности при проведении мероприятий налогового контроля.
Однако у налогоплательщика есть право защищать свои интересы в арбитражном суде.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Пунктом 4 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Таким образом, учитывая требования налогового законодательства, налогоплательщик, вероятнее всего, будет привлечен к налоговой ответственности при проведении мероприятий налогового контроля.
Однако у налогоплательщика есть право защищать свои интересы в арбитражном суде.
В одном из судебных решений суд дал правовую оценку подобной ситуации, а именно: суд установил отсутствие вины налогоплательщика. Суд исходил из того, что налогоплательщик самостоятельно исправил нарушение, представив в налоговый орган уточненную декларацию с отражением правильной суммы налоговой базы и налога к уплате в бюджет, а также уплатил недостающую сумму налога и пени. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/7567-11 по делу N А40-129230/10-4-758).
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
09.02.2012