Какие санкции могут быть применены в отношении налогового органа в случае неправомерного невозвращения налогоплательщику излишне уплаченного налога?

Ответ: Налоговый орган за неправомерное невозвращение налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога несет гражданско-правовую ответственность в виде возмещения убытков, причиненных налогоплательщику неправомерными действиями (бездействием). Убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета. На сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Кроме того, должностные лица налогового органа за неисполнение обязанностей, предусмотренных НК РФ, могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Обоснование: Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, а также реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов (п. п. 1 и 2 ст. 33 НК РФ).

В силу ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Статьей 1069 Гражданского кодекса РФ предусмотрена ответственность за вред, причиненный гражданину или юридическому лицу, в частности государственными органами либо должностными лицами этих органов. Вред подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации.

Удовлетворяя требования о возмещении вреда, в соответствии со ст. 1082 ГК РФ суд в зависимости от обстоятельств дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре или возместить причиненные убытки.

Под убытками понимаются расходы, которое лицо произвело или должно будет произвести для восстановления его нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) и неполученные доходы, которое это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Таким образом, в случае признания судом действий налогового органа, выразившихся в необоснованном невозмещении налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога, неправомерными и повлекшими неполучение налогоплательщиком доходов, которые он мог бы получить в случае своевременного возврата суммы излишне уплаченного налога, суд вправе принять решение, обязывающее налоговый орган возместить налогоплательщику убытки, полученные им в результате неправомерных действий налогового органа.

Кроме того, ст. 12 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации" установлено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Статья 57 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" за совершение дисциплинарного проступка предусматривает дисциплинарные взыскания (замечание, выговор, предупреждение о неполном должностном соответствии, освобождение от замещаемой должности гражданской службы, увольнение с гражданской службы).

При наличии состава преступлений должностные лица налогового органа могут быть привлечены к уголовной ответственности.

М. В.Тележникова

09.02.2012