Правомерно ли применение российской организацией ставки НДС 0% в отношении реализации продукции на экспорт в Республику Казахстан, если на ТТН и товарной накладной нет отметки таможенного органа?

Ответ: Применение российской организацией ставки НДС 0% в отношении реализации продукции на экспорт в Республику Казахстан, если на ТТН и товарной накладной нет отметки таможенного органа, правомерно.

Обоснование: При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться положениями ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

Перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза при экспорте товаров в Таможенном союзе, установлен п. 2 ст. 1 Протокола.

Так, пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола предусмотрено, что налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

Исходя из содержания приведенной нормы фактический вывоз (экспорт) товаров из России в Казахстан подтверждается транспортными (товаросопроводительными) документами. При этом речь идет именно о транспортных документах, но не о товарных накладных, поскольку последние сами по себе перемещение товаров (перевозку) подтверждать не могут. Образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами РФ при перемещении товаров в Таможенном союзе, в частности, с территории РФ на территорию Республики Казахстан, приведены в Письме Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 (Письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693@ направлено для сведения и использования в работе).

Наличие в указанных документах отметок таможенных органов для целей применения ставки НДС 0% Протоколом не предусмотрено. Аналогичное мнение содержится в разъяснениях Минфина России и УФНС России по г. Москве (Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-08/354 и от 19.10.2010 N 03-07-08/296, УФНС России по г. Москве от 17.08.2010 N 16-15/086789). На основании вышеизложенного считаем, что проставления отметок таможенных органов на ТТН и товарной накладной для подтверждения экспорта товаров из России в Казахстан и обоснованности применения ставки НДС 0% не требуется.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.02.2012