Налогоплательщик в 2014 г. заключил договор купли-продажи и приобрел квартиру на вторичном рынке жилья за 1 800 000 руб

Он работает по трудовому договору в организации. Кроме того, работник является внешним совместителем на другом предприятии. В каком порядке и размере он вправе получить имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением квартиры?

Ответ: При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов в размере 1 800 000 руб. Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании 2014 г. при представлении в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) или до окончания 2014 г. при его письменном обращении к работодателям.

Работодатель предоставляет вычет по НДФЛ на приобретение жилья на основании уведомления из ИФНС России о подтверждении права на имущественный вычет и заявления о предоставлении имущественного вычета. Остаток имущественного налогового вычета в размере 200 000 руб. налогоплательщик вправе использовать в последующем в случае покупки или строительства другого жилья.

Обоснование: Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение имущества (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-04-05/47511).

С 1 января 2014 г. применяется новый порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья по договорам купли-продажи, заключенным после 1 января 2014 г.

Согласно Письму ФНС России от 14.11.2013 N БС-2-11/735@ условиями предоставления имущественного налогового вычета на приобретение жилья с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", являются оформление правоустанавливающих документов после 1 января 2014 г. и неиспользование имущественного налогового вычета ранее.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры предоставляется налогоплательщику в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик понес расходы на приобретение квартиры в размере 1 800 000 руб., следовательно, вычет будет предоставлен в этой сумме.

В то же время с 2014 г. налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости сумму вычета в размере 2 000 000 руб., вправе получить остаток в случае покупки или строительства другого жилья (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Поэтому остаток вычета в размере 200 000 руб. может быть получен в случае покупки или строительства другого жилья.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган или до окончания налогового периода при его письменном обращении к работодателю (п. 7, абз. 1 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Обязательными документами для получения имущественного вычета на приобретение жилья являются: правоустанавливающие документы, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств, справки о доходах по форме 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), подтверждающие суммы полученного дохода и удержанного налога за соответствующий налоговый период. В Приложении к Письму от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ ФНС России подробно приводит перечни документов, необходимых для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья.

В силу п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2014 г. на основании изменений в абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона N 212-ФЗ) налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору.

Налоговый агент вправе предоставить вычет по НДФЛ на приобретение жилья только работникам, работающим по трудовым договорам и представившим следующие документы: уведомление из ИФНС России о подтверждении права на имущественный вычет и заявление о предоставлении имущественного вычета работодателю (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Вычет работодателем предоставляется:

- начиная с месяца, в котором работник представит уведомление. Если это произошло в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца, в котором представлено уведомление, не предоставляется, перерасчет не производится (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@));

- до окончания года, указанного в уведомлении, или до месяца, в котором доход работника превысит сумму вычета.

Если годовой доход, по которому предоставлялся вычет, меньше суммы вычета, указанной в уведомлении, то остаток работник может получить:

- или через организацию-работодателя, представив новое уведомление из ИФНС России на следующий год;

- или через ИФНС России, подав декларацию за истекший год, при наличии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, по которым вычет не предоставлялся (п. п. 7 - 8 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов в размере 1 800 000 руб. Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании 2014 г. при представлении в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ или до окончания 2014 г. при его письменном обращении к работодателям, у которых физическое лицо работает по трудовым договорам.

Работодатель предоставляет вычет по НДФЛ на приобретение жилья на основании уведомления из ИФНС России о подтверждении права на имущественный вычет и заявления о предоставлении имущественного вычета. Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета в размере 200 000 руб. налогоплательщик вправе использовать в случае покупки или строительства другого жилья.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.04.2014