Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки посчитал величину остаточной стоимости основного средства предпринимателя, она превысила 100-миллионный лимит. На этом основании налоговый орган решил, что предприниматель не вправе применять УСН, и доначислил налоги по общей системе. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В случае если налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя вынес решение о том, что предприниматель не вправе применять УСН, поскольку остаточная стоимость ОС превысила 100 млн руб., и в связи с этим доначислил налоги по общей системе налогообложения, то, по нашему мнению, действия налогового органа неправомерны. Однако, учитывая позицию Минфина по данному вопросу, эту точку зрения индивидуальному предпринимателю придется доказывать в суде.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если в течение отчетного (налогового) периода плательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он считается утратившим право на применение данного режима налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ указано, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. При этом в отношении индивидуальных предпринимателей таких ограничений НК РФ не содержит.

Из этого можно сделать вывод, что применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения не зависит от величины остаточной стоимости их основных средств и НМА. Поэтому, по нашему мнению, действия налоговых органов по доначислению предпринимателю налогов по общей системе налогообложения неправомерны.

Однако Минфин России придерживается иной позиции. В своих письмах он неоднократно разъяснял, что для целей применения УСН предприниматели обязаны учитывать ограничения по размеру остаточной стоимости своих основных средств и НМА (Письма от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147, от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

Таким образом, учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, неправомерность действий налоговых органов индивидуальному предпринимателю придется доказывать в суде.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

08.02.2012