Следует ли организациям исчислять и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в связи с тем, что с 1 января 2011 г. Налоговым кодексом РФ отменена обязанность представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу?
Ответ: Несмотря на то что у организаций с 01.01.2011 отсутствует обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу, производить начисление и уплату авансовых платежей необходимо каждый отчетный период.
Если законами субъектов РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей по транспортному налогу в течение налогового периода (календарного года) не производится и не установлен отчетный период, то исчисление и уплату авансовых платежей производить не следует.
Обоснование: Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 363 НК РФ в течение налогового периода (календарного года - п. 1 ст. 360 НК РФ) налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 362 НК РФ.
На основании п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).
С 01.01.2011 обязанность представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу отменена (п. 2 ст. 363.1 НК РФ утратил силу).
Таким образом, несмотря на то что у организаций с 01.01.2011 отсутствует обязанность по представлению расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу, следует помнить, что обязанность организации по начислению и уплате авансовых платежей, предусмотренная п. 2 ст. 363 и п. 2.1 ст. 362 НК РФ, не отменена.
НК РФ не устанавливает зависимости между признанием в расходах начисленных налогов и обязанностью представлять декларацию по этим налогам.
В Письме ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9163@ разъясняется, что обязанность по уплате авансового платежа в соответствующий бюджет за установленные законодательством РФ отчетные периоды у налогоплательщика транспортного налога возникает вне зависимости от того, представляется в налоговый орган расчет авансового платежа по этим налогам или нет.
Согласно п. 3 ст. 360 НК РФ при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Если законами субъектов РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей по транспортному налогу в течение налогового периода (календарного года) не производится и не установлен отчетный период, то исчисление и уплату авансовых платежей производить не следует.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
08.02.2012