О налогообложении НДС операций по реализации работ (услуг) по перевалке и хранению бункерного топлива, вывозимого за пределы территории РФ, выполняемых (оказываемых) российской организацией в морском порту, а также об отсутствии оснований для применения пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ при выполнении работ (оказании услуг) по перевалке и хранению топлива и горюче-смазочных материалов в морском порту

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 февраля 2012 г. N 03-07-08/32

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по перевалке и хранению бункерного топлива, вывозимого за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией в морском порту, и сообщает.

Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта), в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных работ (услуг), определен п. 3.5 ст. 165 Кодекса. В данный перечень включены копии контракта налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Таким образом, в отношении работ (услуг) по перевалке и хранению бункерного топлива, вывозимого за пределы территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) в морском порту российской организацией, не являющейся организацией трубопроводного транспорта, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии, что в товаросопроводительных документах указан пункт поставки топлива, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В случае осуществления указанных работ (услуг) в отношении бункерного топлива, вывозимого за пределы территории Российской Федерации в качестве судового топлива и используемого в процессе движения судна по международному маршруту, то есть в условиях отсутствия товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку бункерного топлива в пункт назначения, расположенный за пределами территории Российской Федерации, такие работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Что касается применения пп. 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, о котором указано в письме, то положения данного подпункта о налогообложении налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке распространяются на операции по реализации припасов: топлива и горюче-смазочных материалов (то есть товаров), вывезенных с территории Российской Федерации, и не применяются при выполнении работ (оказании услуг) по перевалке и хранению таких припасов в морском порту.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

08.02.2012